武汉XX税务咨询有限公司网络期刊第7期（DOC27）实务篇

武汉精一税务咨询有限公司网络期刊第7期（实务篇）单位地址：武汉友谊大道特1号广达大厦1612室联系人：伍海深027-8823300613387510532李胜027-62608337139716955061目录一、税制改革1、财税高官详析税改动向、燃油税的税票已备好、两税合并尚无时间定论出口退税政府酌情买单……………………………………………………………………1二、咨询解答1、税务机关查增的应纳税所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数……….42、免征的企业所得税税款转增注册资本量化到股东，股东是否应该缴纳个人所税………………………………………………………………………………………53、企业工作餐如何列支………………………………………………………………5三、稽查案例1、委托加工为何舍近求远……………………………………………………………72、预收账款还是“分期收款”……………………………………………………….9四、税法解析1、企业分立所得税处理……………………………………………………………112、不按规定申报的法律责任………………………………………………………14五、会计文苑1、浅析应收债权出售的会计处理………………………………………………….162、企业网站成本的会计处理浅析…………………………………………………21六、税法争鸣1、取得土地使用权支付的费用如何记入固定资产………………………………252税制改革财税高官详析税改动向燃油税的税票已备好两税合并尚无时间定论出口退税政府酌情买单在今天由十届全国人大三次会议举行的记者招待会上，财政部部长金人庆、国家税务总局局长谢旭人就近来颇受关注的税改动向一一做了详析。个税方案即将上报国务院国家税务总局局长谢旭人透露，近年来，财政部和国家税务总局已经研究了个人所得税改革的问题。在充分调查、充分认证的基础上，提出了适当调整个人所得税扣除标准的初步方案。“下一步要按照立法的程序上报国务院进一步审议。国务院审议以后，提请全国人大常委会审议，修改个人所得税法中相关的条款。”谢旭人说。现行个人所得税扣除额800元的标准是1981年制定的。目前为止，全国已有北京、上海、广州等地区事实上提高了税前扣除额。2004年中国个人所得税收入1737.05亿元，同比增收319.87亿元，增长22.6%。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种。两税合并尚无时间表近来最热门的税改话题当属内资企业所得税和外资企业所得税合并的改革。谢旭人介绍，企业所得税制度改革主要的设想大体是，合并内资企业和外资企业目前适用的两套企业所得税法，从而建立统一的企业所得税制度。“对统一内外资企业所得税制度，近年来税务部门已经会同其他部门在进行调查研究。今年将进一步深化这方面的研究，同时根据立法的程序加快推进这项改革的进程。”谢旭人说。财政部部长金人庆在今年初出席2005年全国财政学会年会时曾说，如果几年前两税并轨，由此减少的财政收入不过200到300亿元，如果现在实行所得税并轨方案，由于税基扩大，减少的财政收入将超过1500亿元，甚至会达到2000亿元。3出口退税：中央财政酌情买单按照先行的出口退税办法，由地方财政负担25%，中央财政负担75%。随着出口的增加，口岸城市地方财政负担过重的趋势逐渐显现出来。对于这一现象，金人庆坦承的确存在。金人庆介绍说，中国的外贸出口，主要有三种形式：企业自行出口、外贸企业带领企业出口、外贸企业收购外贸产品出口。前面两种形式因为征税地点和退税地点一致，所以没有任何困难。但是第三种外贸企业收购出口的形式，造成了生产地所在的税务部门征了税，但是却由出口地区的税务部门退税。这样就出现了生产地和出口地之间的矛盾。“我们准备在今年上半年，等3月份的外贸出口和出口退税数字出来以后进一步研究，看地方政府能够承担的出口退税能力和它每年增值税的增长能力是否相适应，如果超过这个能力，将由中央政府财政来负担。”金人庆说。2004年，财政部门除及时办理当年出口退(免)税2187.74亿元，确保正常需要和“新账不欠”外，还通过使用超收收入，利用由于实行国库集中支付改革而增加的中央库款余额，全部清偿了历年欠企业和地方的出口退税。燃油税的税票已备好早在几年前，就盛传燃油税即将出台。今天，金人庆依然表示，出台燃油税坚定不移，但是需要找一个合适的时机。“前几年，我们已经研究决定准备要出台燃油税，来取代现在的公路养路费。整个的税收设计的方案，包括税票都准备好了。”金人庆说。那么为什么迟迟没有出台呢？金人庆分析说，虽然燃油税从设计和总体上讲是不会增加全体消费者的税负的，但是因为部分消费的对象和个人使用油的量不一样，所以，可能有的人的税负就会增加。比如，公共交通、出租汽车，很可能它们的税负就会增多。税负增多了，但是另一方面，假如出租汽车又不能提价，汽车驾驶员的负担就要增大了。“同样，其他部门也会出现类似的情况。所以，为了保持稳定的物价，就需要进一步研究怎么样调整这些利益关系。”金人庆说。另外一个原因是，现在国际石油价格飞升。如果在这样一种价格水平下出台燃油税，可能会增加企业的负担，从而影响整个经济。4农业税明年全部减免“我们原来准备用五年时间取消全部农业税，现在看来已经加快了进度。”金人庆说。到明年，中国将没有专门针对农民征收的税种。农业税，还包括除了烟叶以外的农业特产税、牧业税，全部都将取消。由于减少了这三个税种，而带来的税收减少大约将近800亿。金人庆透露，减少的税收收入由中央财政和地方财政按照一定的分担比例来共同承担。80%左右是由中央财政来承担，20%左右是由有关的省按照一定的政策承担。咨询解答1、税务机关查增的应纳税所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数某某企业问：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。请问，在计算纳税人该年度应纳税所得额时，是否包括税务机关查增的所得额？精一税务咨询答：根据企业所得税暂行条例及其实施细则等有关规定，纳税人（金融保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠即通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得税额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业符合国家有关规定，在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可据实列入营业外支出，计算缴纳企业所得税时准予扣除。纳税人直接向受赠人的各种捐赠，不得税前扣除。同时，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定，税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。因此，企业对于税务机关在会计中期对企业预缴企业所得税情况进行稽查而查增的所得额，应积极依法补缴少预缴的企业所得税，同时将税务机关查增的5所得额作详细记录，年度终了时，一方面应将该查增的所得额调整进入企业年度应纳税所得额统一汇算清缴年度应缴企业所得税，另一方面，则应以年度应纳税所得额减除税务机关查增的所得额之后的余额为基数，按规定方法来计算本年度公益、救济性捐赠的扣除额；对于税务机关在年度企业所得税汇算清缴结束后对企业该年度缴纳企业所得税情况进行稽查而查增的所得额，应调整增加企业年度应纳税所得额，并据以计算缴纳查补的企业所得税，而不得以调整后新确认的应纳税所得额为基数计算公益性、救济性捐赠扣除额。2、免征的企业所得税税款转增注册资本量化到股东，股东是否应该缴纳个人所得税某某企业问：我公司是企业所得税免征企业，按税务局免税文件规定：“免征的税款应全部用于企业经营，不得挪为他用”的精神，我公司拟将免征的所得税贷记“资本公积”科目，由“资本公积”科目直接转增注册资本，量化到股东。请问，股东个人是否应该缴纳个人所得税？此会计处理妥否？精一税务咨询答：按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计处理：借：所得税贷：应交税金—应交所得税实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时：借：应交税金—应交所得税贷：银行存款企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：借：银行存款贷：应交税金—应交所得税同时作：6借：应交税金—应交所得税贷：盈余公积从你的来信中判断，你公司是股份制企业。根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。国税发[1997]198号文件中的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）进一步明确，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。3、日常工作餐如何列支某某企业问：我们单位把日常工作时的工作餐列入“管理费用”的“其他费用”里，可税务机关在企业所得税汇算时说要在招待费中列支，请问，税务机关的做法合理吗？精一税务咨询答：你没有说清楚你单位日常工作时的工作餐是你单位用于业务接待的工作餐还是你单位职工的工作餐。现分别加以说明。如果是你单位用于业务接待的工作餐，列入“管理费用—业务招待费”科目后，在年终申报所得税时，根据《企业所得税税前扣除办法》规定的办法扣除。即：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，在不超过销售（营业）7收入净额5‰的范围内可据实扣除；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，在不超过销售（营业）收入净额3‰的范围内可据实扣除。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明其真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。稽查案例委托加工为何舍近求远＊＊标准铸件厂位于＊＊市边远乡镇，经济性质为私营有限责任公司，增值税一般纳税人，主要生产销售各种规格的锁舌、铸件等。2002年1月至12月该厂申报销售收入2998009.36元，销项税金509661.60元，进项税金346324.04元，应纳税金163337.56元，增值税税负率5.45%。在手工版增值税专用发票专项检查中，该厂2002年2月13#凭证记载的内容引起了稽查人员的注意，该凭证会计分录如下：借：生产成本25470.09应交税金－应交增值税（进项税额）4329.91贷：应付账款－南京协通实业有限公司29800.00凭证记载内容为委外加工费，附件为票面销货单位名称为“南京协通实业有限公司”的江苏增值税专用发票一份及验收入库单一份，票面为锁舌加工费，数量10T。经对“应付账款－南京协通实业有限公司”账户检查，货款分别于2002年2月1日、2002年2月7日两次以现金方式全部付清，有收据，付款人是南京协通实业有限公司的何某，税款于2002年3月向税务机关申报抵扣。从形式上看，完全符合增值税专用发票抵扣的条件，资金结算上也无问题，但该厂将单批的材料委托南京企业加工及以吨位计算加工费的方式引起了稽查人员的怀疑。稽查人员首先对该厂的成本核算资料进行了分析，2002年度该厂采用综合售价法核算完工产品成本，各月分配率一般在0.7左右，而抵扣当月的分配率达到0.84，明显高于各月的平均水平；其次，对该厂产品同期的售价进行了检查，发现锁舌的每吨售价为2800元（含税），而该发票注明的产品加工费每吨为29808元，明显超过产品售价；再次对产品的加工工艺进行了调查，加工锁舌一般经过钻孔、抛光、平头三道工序，按行家的说法，这种加工要求本地完全