账户与复式记账.ppt

第四章账户与复式记账第一节会计科目第二节会计账户第三节复式记账原理第四节借贷记账法借贷第四章账户与复式记账会计核算方法之一、二（一）会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类第一节会计科目（二）设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分类会计报告会计科目会计账户交易或事项会计记录会计确认会计计量财务状况经营成果（三）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)★对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目2.明细分类科目★对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。★是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。◆可根据规定和企业核算需要设置。（例：P39）“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称及格式变化（四）会计科目表找一找：施工企业会计科目表（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一第二节会计账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位（二）账户（会计科目）的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。◆统一性与灵活性相结合。(P38会计科目表)◆应简明适用，称谓规范。会计要素会计报表要素会计科目会计账户会计科目表（由会计准则统一规范）（三）账户的基本结构1.含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额2.账户基本结构的简化形式—T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构借方原材料（账户名称）贷方★在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减3.账户能够提供的金额指标原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额编制财务报告的基础资料★账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方（四）账户设置的基本要求★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入（五）账户的分类1.按经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（P43）2.按提供指标的详尽程度分：总分类账户和明细分类账户3.按期末余额分：借方余额账户、贷方余额账户、无余额账户（六）会计账户与会计科目的关系1.联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。2.相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。★各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方库存现金贷方借方原材料——A材料贷方借方原材料——B材料贷方借方原材料贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账户明细分类账户第二节复式记账原理Double-EntryAccountingSystem(一)记账方法概述1.含义：所谓记账方法，就是按照一定的规则、使用一定的符号、采用一定的计量单位记录各项经济业务的技术方法。2.分类会计核算方法之二单式记帐法复式记帐法★单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】购买材料1000元，货款尚未支付。单式记账1000×××不予记录（二）复式记账的基本含义及其特征1.基本含义◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。◆关键词：一项、两个、相互联系、相等金额【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××2.复式记账的基本特征——与单式记账法相比较特征复式记账法单式记账法账户设置需设置完整的账户体系，依经济内容全面反映账户设置不完整且不相关记录方法全面记录：对每项经济业务均在相关联的两个或以上账户中等额记录仅记录货币资金的收付和债权、债务的发生作用结果可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否无法全面放映经济业务来龙去脉，不能正确核算成本、盈亏，不便于检查账户记录的正确性（三）复式记账的理论依据★资金运动的内在规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等●运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方面起码两个方面（四）复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋●双方同增复式记账●双方同减●左方增减●右方增减复式记账复式记账复式记账2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。【例】企业用银行存款3000元购买材料。复式记账借方原材料贷方3000借方银行存款贷方3000×××3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录影响会计双方要素，双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素，双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平衡资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计＋＝＋余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝★包括负债类和所有者权益两类账户！★在借贷记账法中予以深入探讨第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12～13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。“近代会计之父”——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）2.演进——借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。PER借贷记账法的记账符号演变DEBITCREDIT借贷A钱庄经营者借主贷主借方借款人贷方借入偿还借方贷款人贷方归还存入增加或减少各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少二、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。贷三、借贷记账法的内容（一）记账符号◆记账符号:借、贷原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000借方贷方★应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借库存现金贷增加数减少数例借银行存款贷增加数减少数借原材料贷增加数减少数借销售费用贷增加数减少数借管理费用贷增加数减少数借财务费用贷增加数减少数2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少借应付账款贷减少数增加数例借实收资本贷减少数增加数借主营业务收入贷减少数增加数借本年利润贷减少数增加数（二）借贷记账法下的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额3.资产负债类双重性质账户结构★在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等（三）记账规则1.记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额300000借方实收资本贷方期初余额1000000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800