金鑫松审计全脉络

不合理条件之责初步业务活动进一步执行初步业务活动考量对方考量自己确定管理层是诚信的确定自己具有独立性和专业胜任能力达成一致确定双方不存在对业务约定条款的误解拟定业务约定书确定具有审计前提条件存在可接受的财务报告编制基础管理层认可并理解其承担的责任这是执行审计工作的前提编制之责内控之责如何执行（内容）执行目的基本内容特殊考虑合同变更为审阅或商定变更理由是否合理已做工作能否提及跑路合理不得贬低与随意比较不得夸大宣传良好职业与行为保密诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注职业道德基本原则利益冲突介绍费或佣金过低收费保管客户资产专业服务营销二次意见礼品和款待具体运用职业道德基本原则和概念框架或有收费外在压力密切关系过度推介自我评价自身利益不利影响因素独立性注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当发表意见总体审计目标审计目标出具报告具体审计目标经济利益贷款和担保正常流程为前提家庭和私人关系长期业务关系轮换之前最长服务年期暂停服务期间关键项目合伙人加入被审计单位其他是公众利益后继续服务期服务年限≥4年5年2年首次公开发行证券2年2年2年2年2年2年5-已服务年限对外发布年报涵盖期间不少于12个月不参与项目直接经济利益或重大间接经济利益商业关系人员交流已成为公众利益特殊情况服务年限≤3年收费6年成为公众利益前提供非鉴证服务暂停服务期间一般情况审计基本要求保持职业怀疑遵守职业道德合理运用职业判断遵守审计准则含义作用保证审计质量的关键要素降低审计风险衡量标准可辩护性决策一贯性和稳定性准确性意见一致性不同CPA针对同一问题所作职业判断彼此认同同一CPA针对同一项目的不同问题所作出的判断之间是否有的内在逻辑一惯性稳定性同一CPA针对相同的问题在不同时点所作出的职业判断相同或相似重大错报风险高的领域分配时间多确定或重新考虑重要性重大错报风险高的领域分配人员多识别重大错报风险高的领域评估财表层次重大错报风险并分析其对指导、监督及复核产生的影响职业怀疑调配审计资源环境因素集团因素通用因素考虑内部控制风险评估程序初步风险识别考虑重大变化确定审计方向确定审计范围审计计划总体审计策略关键人员：项目合伙人了解被审计单位环境经营环境财务环境财务业绩的衡量与评价会计政策的选择和运用外部环境行、法、监了解被审计单位内部控制目标、战略和经营风险性质具体审计计划风险评估项目组内部讨论会计分录测试其他调整期末必须测试日常会计分录会计政策认定层次风险程序编制虚假报告风险应对侵占资产完整性测试总体应对措施报告目标、时间安排及所需沟通的性质同时确定是否有必要修改实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当穿行测试内控是否设计设计是否合理内控是否执行考虑要素财务报表整体重要性×百分比（3%~5%）“特定”的重要性水平是否存在财务报表使用者特别关注的项目财务报表整体重要性×百分比（50%~75%）发现被审计单位情况有变基准的相对波动性财务报表整体的重要性特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平重要性的修改财务报表六要素基准实际执行的重要性财务报表整体重要性重要性的确定×询问分析程序（必须执行）观察检查落实风险找寻矛盾形成预期被审计单位的所有权结构和融资方明显微小错报的临界值被审计单位的性质、所处的生命周期百分比（1%~5%）预期有效经验优先旨在降低特别风险的内控测试每年都要测试职业怀疑总体应对措施收入确认需要存在舞弊风险的假定评估重大错报风险程序修改认定层次重大错报风险需要特别考虑的重大错报（特别风险）措施情形风险应对程序不可预见更多督导财务报表层次重大错报风险管理层凌驾于控制之上的风险审计程序舞弊导致的重大错报风险控制编制虚假报告控制测试+实质性测试细节测试复核固有局限性动机或压力机会重新评价会计估计偏向态度或借口动机或压力机会评价商业理由超重异重评价错报沟通评价审计证据分析程序（必须执行）无法执行管理层治理层机构侵占资产态度或借口追溯复核书面声明信息系统与沟通对控制的监督COSO框架并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报控制环境控制活动有助于降低舞弊风险合规目标被审计单位自身的风险评估过程对财务报表层次的重大错报风险评估有广泛影响利用内部审计工作利用内部审计人员提供直接协助是否利用人工和自动化控制地位财务目标客观性利用程度、领域执行工作的性质和范围考虑因素特别风险执行工作的相关性利用内部审计工作协助程度、领域如何利用计划阅读重新执行等程序评价如何利用考虑因素书面协议监督复核记录底稿经营目标客观性专业胜任能力是否协助专业胜任能力范围控制测试随意考虑偏差的性质和原因类别确定抽样方法考虑但不量化其他审计程序进一步审计程序选取样本并实施程序货币单元抽样均值法属性抽样考虑错报的性质和原因非抽样风险完整性预计总体错报可容忍错报扩大样本规模定义抽样单元完整性审计抽样抽样风险非统计抽样传统变量抽样选取样本并实施程序总体方案信赖过度得出总体结论选取样本考虑抽样风险测试期间确定抽样方法可接受的误受风险比率法评价样本结果统计抽样定义抽样单元实质性程序简单随机得出总体结论总体规模总体预计总体偏差率误拒细节测试整群选取样本同质性性误受总体规模影响效率系统偏差统计抽样差额法样本设计信赖不足性质控制测试考虑抽样风险综合性确定样本规模适当性确定样本规模适当性涵盖所有环节非统计抽样评价样本结果计算偏差率推断总体错报影响效果界定错报七种程序总体变异性总体考虑且量化样本设计变量抽样实质性风险可接受的信赖过度风险可容忍偏差率范围期中实施控制测试信息技术控制测试了解被审计单位对服务机构的内控系统生成的交易数量外包安排业务流程信息系统复杂度信息和复杂计算的数量数据分析自动控制存在和发生准确性公司层面信息技术控制完整性程序和数据访程序开发程序变更计算机运行应用控制一般控制业务对系统的依赖程度审计范围信息技术环境规模和复杂度控制测试实质性程序时间影响采购与付款循环人工控制自动化控制应收账款收入确认存在舞弊风险的假定人工控制自动化控制人工控制自动化控制坏账计提主营业务收入完整性/存在/准、计分低估负债七大循环一般费用低估、错报费用应付账款销售与收款循环控制测试人工控制自动化控制完整性/发生/截止性风险评估分析比对数据账龄分析逻辑性应对舞弊风险的非常规的审计程序收入截止性测试实质性程序外币折算顺查与逆查函证替代程序函证选择必要性豁免情况不重要或无效不重要且风险低函证时间金额较大账龄较长重大关联方函证发出函证设计全程控制是否填列余额交易频繁但余额小（应付账款）资产负债日或资产负债日前积极或消极回函不得转交、两点一线跟函电子回函邮寄回函口头答复传真回函环境安全、核实内容验证对方、全程观察联系对方、核实内容检查期后收款不是证据、实施替代检查原始凭证检查往来邮件供应商明细表（应付账款）工薪与人事循环库龄低估存货跌价准备存货舞弊风险多地点存放、寄存筹资与投资循环固定资产及其他长期资产循环生产与存货循环职责分离货币资金货币资金循环人工控制自动化控制人工控制自动化控制进行监盘另择日期出纳、会计主管观察其他因素多处同时监盘)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间完整性认定计划不可预见存货监盘再次检查现场监盘结束抽盘不可预见性双向收回所有表单作用特殊情况针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款准、计分认定监盘人员目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况检查监盘时间替代程序时间安排注册会计师突击性检查不可行存在认定（主要）库存现金监盘权利与义务认定认定评价移动需划区了解存货盘点内控监盘地点对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理审计证据充分性适当性重大错报风险评估质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补量越少审计证据质量质量越高，可能需要的数相关性可靠性审计会计估计偏向其他识别和评估重大错报风险自主开发模型书面声明（应当）了解管理层如何让作出会计估计编制基础管理层是否利用专家上期类似会计估计较结果差异大了解管理层识别过程变化未采用经认可的计量技术计算的将专家工作的结果、结论作为发表非无保留意见的基础执行评价程序（应当）是否利用专家专家定义利用专家工作方法模型不确定性内部控制假设了解编制基础要求高度依赖判断的期后证据测试数据控制测试点或区间估计了解会计估计重大错报风险判断错报如何考虑替代假设特别风险推断错报除审计、会计领域以外披露事实错报区间估计原始数据谁来测试应对评估的重大错报风险专、胜、客专长领域重要事项达成一致工作恰当性高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险评价外部内部不受事务所质量控制约束遵循事务所质量控制准则底稿归属影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度影响可靠性邮寄函证选择必要性豁免情况不重要且风险低零余额账户本期内注销的账户函证发出全程控制回函不得转交、两点一线跟函格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性；其他限制条款与所测试的认定无关不影响可靠性银行余额调节表银行函证集团财务报表审计审计概述风险应对审计计划风险评估沟通评价非重要集团组成部分财务重大性（＞15%）特别风险组成部分重要性整体重要性集团控制测试集团项目组确定了解组成部分注册会计师了解集团、组成部分环境可由集团项目组执行可由组成部分CPA执行监管环境能够参与程度组成部分受限重要非重要考虑审计意见仍有可能获取充分、适当的审计证据验证对方、全程观察限制性条款重要专业胜任能力了解合并过程实际执行重要性职业道德组成部分项目组确定集团确定集团项目组确定特别风险认定考虑支配性影响识别和评估重大错报风险询问并要求管理层应对和评估重大错报风险立即通报项目成员重大检查记录或文件书面声明（应当）超出被审计单位正常经营过程其他文件询证函回函股东会和治理层会议的纪要检查授权与批准交易的商业理由核对条款审计关联方关联方交易不足以得出结论核对价格是否存在未识别、未披露检查合同超、重、关考虑持续经营假设识别和评估重大错报风险应对和评估重大错报风险对持续经营假设的责任管理层责任注册会计师责任评估不重大询问即可涵盖期间支持性分析评价管理层评估评价超期事项追加程序获取充分、适当的审计证据评价重大疑虑重大追加程序风险评估程序披露交易条款处理和披露与治理层沟通沟通评价和沟通是否舞弊会计处理评价重新考虑风险实质性程序考虑对审计意见的影响管理层未评估的提请评估未来应对计划能否改善困境评价现金流量预测是否有其他可获得的信息要求提供书面声明书适当但重大不确定不适当与持续经营相关的重大不确定性单独段无保留意见多个不确定性累积影响不采用清算基础恰当披露否定意见未披露应当保留/否定意见可以发表无法表示意见采用清算基础且恰当披露可以发表无保留意见强调事项考虑考虑法律法规沟通概念程序完成审计工作期后事项评价审计错报直接影响间接影响类别责任获取充分适当证据获取充分适当证据仅限特定程序直接影响间接影响注意询问检查其他了解怀疑讨论、咨询评价风险评估和书面声明可靠性外部机构审计委员会考虑是否有必要解除业务约定治理层报告未更正错报单项评价未更正错报分类已更正错报修改重要性抵消书面声明种类调整事项程序第一时段第二时段管理层不修改已提交第三时段该怎样就怎样管理层修改管理层不修改未提交管理层修改两仅换一仅修改意见设法防止设法防止管理层不修改比率、业绩性质以前非调整事项修改或新供并增加强调事项或其他事项程序责任首次接受委托时对期初余额的审计无需确认重要性目标无需对期初余额发表审计意见具