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报告及报告类型的总结非标报告总述带强调事项段或其他事项段的保留意见强调事项段已在财报中恰当披露或列报,但对理解至关重要其他事项段未在财报中列报披露,该披露没披露,与理解相关非无保留意见报表存在错报保留【重大,不广泛】否定【重大,且广泛】审计范围受限保留【重大,不广泛】无法获取充分适当的审计证据作为形成意见的基础,但未发现错报对财报可能产生的影响重大,但不广泛。无法表示【重大,且广泛】审计范围受限,若可行解除约定;接触不可行,无法表示。增加强调事项段的情形1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾害增加其他事项段的情形1.与使用者理解审计工作相关的情形2.与使用者理解cpa的责任或审计报告相关的情形3.对两套以上财报出具审计报告的情形4.限制审计报告分发和使用的情形判断无法获取充分适当的审计证据【审计范围受限】的情形:1.超出被审计单位控制的情形2.与cpa工作的性质或时间安排相关的情形3.管理层施加限制的限制判断“广泛性”的情形:1.不限于财报特定要素、账户、项目产生影响2.虽仅限于财报特定要素、账户、项目产生影响,但这些要素、账户、项目可能是财报主要组成部分3.当与披露相关时,产生的影响对财报使用者理解财报至关重要比较数据【IPO】报告情形情形报告处理对上期财报发表的意见与以前发表的意见不同当因本期审计而对上期财报发表审计意见时,如果对上期财报发表的意见与以前发表的意见不同其他事项段披露导致不同意见的实质性原因认为存在影响上期财报的重大错报,且前任出具无保留意见【上期审计有重大错报而未发现,未就此事非无保留,本期仍未更正。】如果上期财报已经更正,且前任同意对更正后的上期财报出具新审计报告Cpa仅对本期财报出具审计报告如果上期财报已经更正,无法或不愿对上期财报重新出具审计报告。其他事项段指出前任对更正前的上期财报出具了报告上期财报未经更正,也未重新出具审计报告,且比较数据未经恰当重述和充分披露【上期没查出来,一直到本期都没处理】非无保留上期财报已有前任cpa审计前任对上期财报出具的审计报告与【本期】财报一同对外提供对本期发表意见前任对上期财报出具的审计报告不与【本期】财报一同对外提供除对本期发表意见外其他事项段上期财报未经审计Cpa应在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。但这种说明不含有对本期财报产生重大影响的错报的责任。其他事项段管理层需要调整比较数据的情形1.重大会计政策变更、重大会计差错2.企业执行的会计制度发生变化而引起财报格式变化3.发生共同控制下的企业合并等情形Cpa评价是否包括编制基础要求的比较信息,及比较信息是否恰当分类1.是否与上期财报金额和披露一致?重述否?2.比较信息反映的会计政策是否与本期一致?变更会计政策,变更处理否?列报否?本期财报中的比较信息出现重大错报的情形:1.上期财报存在重大错报,上期经审计,cpa未发现未而未在针对上期财报出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见,本期财报中比较信息未做更正。2.上期财报存在重大错报,该财报未经cpa审计,比较信息未做更正。3.上期财报不存在重大错报,但比较信息与上期财报存在重大不一致,由此导致重大错报。4.上期财报不存在重大错报,但某些特殊情况下,比较信息未按会计准则和会计制度恰当重述。总结:本期财报中的比较信息出现重大错报的情形:上期有重大错报上期审计未发现,未就此事非无保留,本期仍未更正上期未审计,本期未更正上期无重大错报比较信息与上期重大不一致比较信息未按编制基础重述【针对第1中情况(上期审计未发现,上期未就此事非无保留,本期仍未更正),cpa对策】Cpa在对本期财报进行审计时,可能注意到影响上期财报的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。Cpa应当【考虑是否需要修改上期财报】,并【与管理层讨论】,同时根据具体情况采取适当【措施】:1.如果上期财报未经更正,也未重新出具审计报告,且比较数据未经恰当重述和充分披露,cpa应当对本期财报出具非无保留意见的审计报告,说明比较数据对本期财报的影响。2.如果上期财报已经更正,并已重新出具审计报告,cpa应当获取充分适当的审计证据,以确定比较信息与更正的财报是否一致。对应数据报告情形情形报告处理上期导致非无保留意见的事项仍未解决未解决事项对本期数据的影响or可能影响重大非无保留意见段中同时提及本期数据和对应数据未解决事项对本期数据的影响or可能影响不重大,对可比性影响非无保留上期财报存在错报本期获取了上期财报存在重大错报的证据,以前无保留,对应数据未适当重述或披露保留/否定对应数据在本期适当重述或披露强调事项段上期财报已由前任cpa审计Cpa可以在报告中提及前任cpa对对应数据出具的审计报告其他事项段上期财报未经审计Cpa应当在审计报告其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻cpa获取充分适当的审计证据,以确定期初余额不含有对本期财报产生重大影响的责任。其他事项段对应数据【期初数】注意:对于对应数据,审计意见仅提及本期【除非,上期导致非无保留意见的事项仍未解决,且对本期数据可能的影响是重大的,cpa应在导致非无保留意见的事项段中同时提及本期数据和对应数据】对于比较财报,审计意见提及列报的财报所属各期重大不一致【财务报表与财务信息不一致,财报和其他信息都有可能错】审计报告日前识别重大不一致需修改已审计财报管理层拒绝保留or否定需修改其他信息管理层拒绝1.与治理层沟通(除非治理层全员参与管理)2-1.其他事项段,说明重大不一致2-2.拒绝提交审计报告2-3.解除业务约定(咨询法律后,慎重!)审计报告日后识需要修改已审计财报按第2时段或第3时段期后事项处理别重大不一致需要修改其他信息管理层同意修改,cpa应实施必要的程序,以确保收到之前公布的财报、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改管理层拒绝修改Cpa将疑虑告知治理层(除非治理层全员参与管理),并采取适当的进一步措施,征询法律意见三类重大不一致1.其他信息中数据和文字表述与以审计财报相关信息不一致2.其他信息中项目与已审计财报相关编制基础不一致3.其他信息中对应数据影响的解释与已审计财报相关数据不一致对事实的重大错报【财务报表与非财务信息,只能其他信息错】【其他信息中,对已审计财报反映事项不相关的重要信息作出不正确表述】确定其他信息存在对实施的重大错报时,征询法律意见是否不出具审计报告或接触业务约定13-17舞弊与审计报告相关的判断2沟通3利用与审计报告相关的判断情况报告类别Cpa与管理层双向沟通不充分,且得不到解决,cpa根据审计范围受到的限制保留或无法表示Cpa认为专家不足以实现审计目的,且cpa通过实施追加审计程序或通过雇佣、聘请其他专家仍不能解决问题【无法获取充分适当的审计证据】保留或无法表示未能就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据集团项目组对集团财报出具非无保留意见【保留或无法表示】集团项目组在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分适当审计证据的原因,但不提及组成部分cpa【除法律要求】情况报告类别被审计单位在财报中对重大影响的违反法规行为作出恰当反映无保留被审计单位在财报中对重大影响的违反法规行为未能恰当反映保留或否定因管理层阻挠而无法获取充分适当的审计证据,cpa审计范围受限保留或无法表示集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分适当的审计证据【ps:组成部分审计范围受限,集团项目组仍可能获取充分适当的审计证据,这种可能性虽组成部分对集团的重要程度而降低】可能导致对集团财报发表保留或否定1.新业务拒绝2.连续业务解除3.法律法规禁止拒绝接受委托,或cpa不能解除业务预定,在可能范围内审计,发表无法表示意见其他特殊项目审计与审计报告相关判断情况报告类别持续经营假设适当,但存在重大不确定性财报已充分披露无保留+强调多项对财报整体具有重大影响的重大不确定性无法表示未作出充分披露保留或否定运用持续经营假设不适当不适当仍使用否定采用代替编制基础,且代替编制基础可接受并充分披露【运用其他适当的编制基础,并披露】无保留或无保留+强调审计后不能获取有关期初余额的充分适当的审计证据保留或否定除非法律禁止,对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见期初余额存在对本期财报产生重大影响的错报1.告知管理层2.告知前任3.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报,对财报发表【保留或否定】会计政策变更对审计报告的影响如果认为按照适用的财报编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,或会计政策变更未能得到恰当的会计处理或适当列报披露,cpa应对财报发表【保留或否定】前任cpa对上期发表非无保留意见1.上期非无,导致出具非标报告的事项对本期财报仍然相关和重大,本期非无保留2.上期非无,导致出具非标报告的事项对本期财报发表意见既不相关又不重大,本期【无需非无】保留3.上期非标准,如果该重大事项在本期仍然存在并对本期财报的影响仍重大,而被审计单位继续坚持不在本期财报附注中披露,则cpa在本期审计时仍需因此而发表【非无保留】富不贵只能是土豪,你可以一夜暴富,但是贵气却需要三代以上的培养。孔子说“富而不骄,莫若富而好礼。”如今我们不缺土豪,但是我们缺少贵族。高贵是大庇天下寒士俱欢颜的豪气与悲悯之怀,高贵是位卑未敢忘忧国的壮志与担当之志高贵是先天下之忧而忧的责任之心。精神的财富和高贵的内心最能养成性格的高贵,以贵为美,在不知不觉中营造出和气的氛围;以贵为高,在潜移默化中提升我们的素质。以贵为尊,在创造了大量物质财富的同时,精神也提升一个境界。一个心灵高贵的人举手投足间都会透露出优雅的品质,一个道德高贵的社会大街小巷都会留露出和谐的温馨,一个气节高贵的民族一定是让人尊崇膜拜的民族。别让富而不贵成为永久的痛。分享一段网上流传着改变内心的风水的方法,让我们的内心高贵起来:喜欢付出,福报就越来越多;喜欢感恩,顺利就越来越多;喜欢助人,贵人就越来越多;喜欢知足,快乐就越来越多;喜欢逃避,失败就越来越多;喜欢分享,朋友就越来越多。喜欢生气,疾病就越来越多;喜欢施财,富贵就越来越多;喜欢享福,痛苦就越来越多;喜欢学习,智慧就越来越多。
本文标题:注会审计报告及报告类型的总结
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