固定资产的账务处理讲解

固定资产业务的账务处理一固定资产的概念和特征二固定资产的成本三固定资产的折旧四固定资产业务账户设置五固定资产业务账务处理一、固定资产的概念与特征（背、选择题）P73■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度■有形资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产外购取得固定资产自建接受投资/捐赠■需要安装■不需要安装运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?固定资产的取得成本运杂费包装费买价相关税费购入固定资产实际支付的全部价款P73背达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出P74注意（理解，牢牢记住）增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。•购入不需要安装的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运杂费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价=10000+300+500=10800元借:固定资产10800应交税费--应交增值税(进项税)1700贷:银行存款12500固定资产业务账户设置1.“固定资产”账户P78——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。借固定资产贷固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的减少额企业现有固定资产的原始价值在建工程各项在建工程的实际支出工程达到预定可使用状态时转出的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本4.“在建工程”账户P77——用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。（了解）在建工程—建筑工程—安装工程—在安装设备—待摊支出•购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运杂费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本=取得成本+安装调试成本买价+运杂费1.支付设备款,税金,运杂费借:在建工程51300应交税费--应交增值税(进项税)8500贷:银行存款598002.支付安装费借:在建工程4300贷:银行存款43003.设备安装完毕交付使用借:固定资产55600贷:在建工程55600固定资产价值=51300+4300=55600元企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.1.支付设备款,税金,运杂费企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借:在建工程82400应交税费--应交增值税(进项税)13600贷:银行存款960002.支付安装费借:在建工程1150贷:银行存款11503.设备安装完毕交付使用借:固定资产83550贷:在建工程83550自建固定资产的核算P80企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。自营工程：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。3.“工程物资”账户P78——用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资购入工程物资的成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资的实际成本（了解）工程物资—专用材料—专用设备—工器具安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。工程人员应计工资12000元，支付的其他费用4000元。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程117000贷：工程物资117000(3)计提工程人员工资：借：在建工程12000贷：应付职工薪酬12000(4)支付工程发生的其他费用：借：在建工程4000贷：银行存款4000(5)达到预定可使用状态：117000+12000+4000=133700借：固定资产133700贷：在建工程133700牛刀小试某企业为一般纳税人，2015年3月购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明：买价40000元，增值税6800元，另支付运杂费1200元，保险费600元。则该设备的入账价值为（）元A、41800B、46800C、48000D、41200在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理费用，必要的支出，记入（）账户A、在建工程B、工程物资C、固定资产D、暂不作处理A[多选题]外购的固定资产成本包括（）A、购买价款、相关税费B、运输费、装卸费、安装费C、专业人员服务费D、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出自建的固定资产成本可能包括（）A、耗费的材料B、工人的工资C、水电费D、为建造固定资产而发生的借款及利息ABCDABCD那么问题来了假如有人以固定资产作价对你的公司进行投资，你如何确定固定资产的成本呢？接受投资者投入固定资产的成本按照投资合同协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（P74背）二、固定资产折旧P74固定资产折旧固定资产折旧理论固定资产折旧方法（一）固定资产折旧的概念P74■固定资产折旧是指在固定使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。■应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（背）应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备■预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。【例题】2015年1月1日，固定资产原值120万，预计净残值为10万，预计使用9年。2015年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额＝120－10－20=90应计折旧额=120-10=110折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法固定资产折旧方法的种类P75企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧的方法，固定资产的折旧方法已经确定，不得随意更改。（P75）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。P74预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=1、计算公式年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法P75•企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率＝1－2％10＝9.8%月折旧率＝9.8％÷12≈0.82%月折旧额＝200000×0.82%=1640元根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。•计算公式每单位工作量折旧额=固定资产原值×（1—净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额工作量法•某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额单位里程折旧额=本月折旧额=4000×0.19=760元100000×（1-5%）500000=0.19元/公里（二）影响折旧的因素P74计提固定资产折旧的那些事儿~P75划书，很重要①固定资产应该按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期费用。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧②固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧提前报废的固定资产也不在不提折旧。单独计价入账的土地和持有待售的固定资产不需计提折旧③已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应该按照估计价值确认成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。⑤因进行重大修理而停用的固定资产，应照常提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或相关损益。所谓“单独估价作为固定资产入帐的土地”是指企业购入土地单独作为固定资产入账。对单独估价作为固定资产入账的土地作出不得提取折旧的规定，这是因为：根据《中华人民共和国土地法》的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备B【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产AC根据用途计入相关资产的成本或损益2.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。借累计折旧贷因减少固定资产而转出的折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额•某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.借:制造费用15000管理费用6000贷:累计折旧21000固定资产折旧的账务处理•计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元借:制造费用24200管理费用11600贷:累计折旧35800固定资产折旧固定资产折旧方法账务处理平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法理论知识方法及核算折旧的概念折旧种类2015固定资产折旧加速折旧法复习提问一、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.固定资产减值准备二、折旧的计算方法直线法平均年限法工作量法例5-12华泽有限公司为经理提供汽车一辆，原值为20万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，采用年限平均法集体折旧每月折旧。年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%年折旧额=20*9.6%=19200（元）月折旧额=19200/12=1600（元）例5-13