消费税申报引导案例

1、某卷烟厂（一般纳税人）生产销售A级卷烟和烟丝，同时经营进口卷烟。2009年10月发生如下经济业务：（1）10月3日，自其他企业购进已税烟丝不含税买价180万元，自某烟丝加工厂购进烟丝不含税买价150万元，上述烟丝均取得增值税专用发票，烟丝已10月10日入库；业务（1）：购进烟丝的进项税＝（180＋150）×17%＝56.10（万元）（2）10月4日，发往B烟丝加工厂烟叶一批，委托B烟丝加工厂加工烟丝，发生烟叶成本35万元，支付不含税加工费15万元取得税控专用发票，该烟丝加工厂没有同类烟丝销售价格；业务（2）：委托加工业务，由受托方代收代缴消费税。委托方可以抵扣进项税额＝15×17%＝2.55（万元）受托方应代收代缴消费税＝（35＋15）÷（1－30%）×30%＝21.43（万元）（3）10月8日，从国外进口卷烟1000标准箱（每条200支），支付买价1650万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元；（进口卷烟关税税率为20%）业务（3）：关税＝（1650＋15＋12）×20%＝335.40（万元）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝[10000×（1650＋15＋12＋335.40）÷（1000×250）＋0.6]÷（1－36%）＝126.71（元）＞70元，所以进口卷烟消费税适用税率为56%。进口卷烟的消费税＝（1650＋15＋12＋335.40＋1000×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋1000×150÷10000＝2595.33（万元）进口卷烟的增值税＝（1650＋15＋12＋335.40＋1000×150÷10000）÷（1－56%）×17%＝783.31（万元）进口环节缴纳税金合计＝335.40＋2595.33＋783.31＝3714.04（万元）应纳税额＝(关税完税价格+关税+从量额税)÷(1一消费税税率)×消费税税率+进口应税消费品数量×单位税额（4）10月20日，委托B烟丝加工厂加工的烟丝收回，出售40%取得不含税收入25万元，生产卷烟领用60%；业务（4）：委托加工业务增值税销项税额＝25×17%＝4.25（万元）可以抵扣的消费税税额＝21.43×60%＝12.86（万元）（5）10月25日，经专卖局批准，销售A级卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场3%的折扣；销售A级卷烟给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得经税条机关认定的运输公司开具的普通发票；业务（5）：销售A级卷烟，每标准条售价＝10000×3600÷（1200×250）＝120元/条＞70元/条消费税税率适用56%。消费税＝（3600＋2400）×56%＋（1200＋800）×150÷10000＝3390（万元）增值税销项税＝3600×17%＋2400×17%＝1020（万元）可以抵扣的进项税额＝120×7%＝8.4（万元）（6）10月26日，没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金12.34万元；业务（6）：没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金要并入销售额计算消费税和增值税。消费税额＝12.34÷（1＋17%）×56%＝5.91（万元）销项税额＝12.34÷（1＋17%）×17%＝1.79（万元）（7）10月27日，取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；业务（7）：销项税额＝21.06÷（1＋17%）×17%＝3.06（万元）消费税额＝21.06÷（1＋17%）×56%＝10.08（万元）（8）10月30日销售A级残次品卷烟25箱，每箱收入按不含税价301000元销售。业务（8）：残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。消费税＝（301000×56%×25＋25×150）÷10000＝421.78（万元）销项税＝25×301000×17%÷10000＝127.93（万元）（10月1日，期初结存外购烟丝买价200万元，10月31日，结存外购烟丝买价35万元；假定本月期初增值税留底税额为195万元，本期进项税票据均通过认证）根据上述业务4的资料和期初、期末烟丝存货，可以得出本期可抵扣已纳消费税数据。可抵扣已纳消费税＝（200＋180＋150－35）×30%＋12.86＝161.36（万元）本期应纳消费税（不含进口环节）＝（3390＋5.91＋10.08＋421.78）－161.36＝3666.41（万元）本期进项税额＝56.10＋2.55＋783.31＋8.4＝850.36（万元）本期销项税额＝4.25+1020＋1.79＋3.06＋127.93＝1157.03（万元）上期留抵税额＝195（万元）本期应交增值税＝1157.03－850.36－195＝111.67（万元）[解析]：业务（1）：购进烟丝的进项税＝（180＋150）×17%＝56.10（万元）业务（2）：委托加工业务，由受托方代收代缴消费税。委托方可以抵扣进项税额＝15×17%＝2.55（万元）受托方应代收代缴消费税＝（35＋15）÷（1－30%）×30%＝21.43（万元）业务（3）：关税＝（1650＋15＋12）×20%＝335.40（万元）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝[10000×（1650＋15＋12＋335.40）÷（1000×250）＋0.6]÷（1－36%）＝126.71（元）＞70元，所以进口卷烟消费税适用税率为56%。进口卷烟的消费税＝（1650＋15＋12＋335.40＋1000×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋1000×150÷10000＝2595.33（万元）进口卷烟的增值税＝（1650＋15＋12＋335.40＋1000×150÷10000）÷（1－56%）×17%＝783.31（万元）进口环节缴纳税金合计＝335.40＋2595.33＋783.31＝3714.04（万元）业务（4）：委托加工业务增值税销项税额＝25×17%＝4.25（万元）可以抵扣的消费税税额＝21.43×60%＝12.86（万元）业务（5）：销售A级卷烟，每标准条售价＝10000×3600÷（1200×250）＝120元/条＞70元/条消费税税率适用56%。消费税＝（3600＋2400）×56%＋（1200＋800）×150÷10000＝3390（万元）增值税销项税＝3600×17%＋2400×17%＝1020（万元）可以抵扣的进项税额＝120×7%＝8.4（万元）业务（6）：没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金要并入销售额计算消费税和增值税。消费税额＝12.34÷（1＋17%）×56%＝5.91（万元）销项税额＝12.34÷（1＋17%）×17%＝1.79（万元）业务（7）：销项税额＝21.06÷（1＋17%）×17%＝3.06（万元）消费税额＝21.06÷（1＋17%）×56%＝10.08（万元）业务（8）：残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。消费税＝（301000×56%×25＋25×150）÷10000＝421.78（万元）销项税＝25×301000×17%÷10000＝127.93（万元）根据上述业务4的资料和期初、期末烟丝存货，可以得出本期可抵扣已纳消费税数据。可抵扣已纳消费税＝（200＋180＋150－35）×30%＋12.86＝161.36（万元）本期应纳消费税（不含进口环节）＝（3390＋5.91＋10.08＋421.78）－161.36＝3666.41（万元）本期进项税额＝56.10＋2.55＋783.31＋8.4＝850.36（万元）本期销项税额＝4.25+1020＋1.79＋3.06＋127.93＝1157.03（万元）上期留抵税额＝195（万元）本期应交增值税＝1157.03－850.36－195＝111.67（万元）