第一讲：分析性复核方法及其运用

第一讲分析性复核方法及其运用暨南大学、中山大学兼职副教授天健正信会计师事务所有限公司陈锦棋一、分析性复核应当考虑的主要关系1、会计信息各构成要素之间的关系2、会计信息和相关非会计信息之间的关系二、分析性复核的参照标准1、上期或以前数期的可比信息2、所在的行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息3、被审计单位的预算、预测等数据4、注册会计师的估计数据三、分析性复核的方法1、简易比较法2、比率分析法3、结构百分比法4、趋势分析法5、时间序列分析法四、分析性复核程序的运用1、在审计计划阶段的运用：有助于发现存在问题的审计领域，确定审计策略2、在审计实施阶段的运用：提高审计效率和效果、获取审计证据，发现错报3、在审计报告阶段的运用：整体复核，以补充证据，判断会计报表是否公允反映A公司是一家拥有约30名员工的小型药品批发商，年营业额在3000万元左右。注册会计师在对其年度会计报表和账户记录进行分析时，发现如下问题：1、往来账款余额在资产、负债中所占比例较大，且呈逐年迅速增长态势；案例2、存在大量购货暂估入账及无购货发票情况，公司解释为中草药系从个人或集贸市场收购，故无发票；3、营业费用所占比例较高，其中运输费、广告费、劳务费、人员工资较大；4、存货余额在资产总额中所占比重一般，变动趋势不显著，但个别品种结存较大；5、品种应该更新，实际上是已销售，已入帐收入，但不结转成本。在发现上述问题后，注册会计师应采用何种审计策略？上述案例引发注册会计师的思考：1、如何在小企业审计计划阶段和测试阶段运用分析性测试程序？2、当此类小企业审计程序中的函证程序和监盘程序无法实施或实施未果时，可以依赖交易测试的结果吗？3、如何衡量有关营业费用的审计证据的充分性、可靠性？4、如何把握此类企业审计报告的类型？5、对被审计单位可能存在的舞弊或违反法规行为时，注册会计师可能存在的应当知道法律责任的思考。