审计案例分析-论文

1（本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文）关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析内容摘要：中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。笔者通过以某一国有企业为案例，进行审计分析，学习新的中国注册会计师执业准则。关键字:审计、分析、审计程序、分析程序最近几年，“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特别是“审计风暴”以来，人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的作用，以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的情况。中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。为准确理解注册会计师执业准则，笔者以自身的实际工作经验，对审计案例进行分析。一、案例背景及审计过程分析二〇〇八年初，笔者所在的会计师事务所接受委托，对某国有企业进行年报审计。笔者随同一起参与了审计，并撰写了审计报告。该企业是省属国有重点企业的全资子公司，2007年的年报适用新的企业会计准则。（一）审计计划阶段1、审前分析，决定是否接受委托。由于该企业是我所的常年客户，前两年的审计报告由我所审计。经主任会计师风险评估，本次审计委托的目的恰当，审计风险较小，于是决定接受委托，并签订了审计业务约定书。2、收集资料，向企业递交“客户提供资料一览表”。要求企业提供营业执照、会计报表、各科目的余额明细表等资料，填写单位概况表、主要会计政策、会计估计调查表。3、成立审计小组，进行审前培训。由于《新企业会计准则》颁布，所里组织大家对新准则进行学习，并安排了专门的培训。针对此次审计项目，部门经理在评价审计人员的专业胜任能力和独立性后，安排了一名项目经理和两名助理人员参与。4、制定总体审计策略，编制审计方案。确定重要性标准以及可能存在较高错报风险的领域；安排时间；人员分工。5、实施承诺制度。要求企业签订“管理当局声明书”，对未更正的错报、关联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼的未结债权债务进行声明。(二)审计实施阶段1、评价内部控制。（1）从整体层面了解内部控制政策和程序。与企业的管理层成员开座谈会，2填写访谈问卷。（2）业务流程层面了解和评价内部控制。通过采购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性测试，评价企业的内部控制。2、分析程序。分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审计方法。根据《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第四条指出“注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体性复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序”。对该单位趋势、横向、纵向和结构分析如下表：（单位：万元）2005年2006年2007年营业收入9021183928营业成本444664520毛利润458519408毛利率50.78%43.87%43.97%通过建立近三年收入与成本的图表，可以清晰地看到，企业近三年总体趋势平稳，毛利率稳定，其中06年度收入较高。上年数本年未审数变化营业收入1183928-22%毛利润519408-21%利润总额5515102横向比较发现，在营业收入下降22%，毛利润下降21%的情况下，利润总额却比上年度增长102倍，经分析为本年度营业外收入628万元，而上年数为零。通过查阅凭证，为支持省重点工程建设需要，公司所在地的其中一幢大楼被拆迁建设成道路，收到政府的拆迁补偿款628万元，会计将其计入营业外收入，导致本年利润总额高达515万元。本年数比率营业收入928营业收入/营业收入100.00%营业成本520营业成本/营业收入56.03%营业费用81营业费用/营业收入8.73%管理费用441管理费用/营业收入47.52%营业利润-111营业利润/营业收入-11.96%通过纵向比较，发现本年度在毛利率达到44%的情况下，企业的营业利润依然为负数。主要原因为管理费用占收入的48%，严重侵蚀了企业的利润。于是对管理费用进行重点分析。对管理费用的内容进行归纳整理，建立结构图。见下表和图。（单位：万元）管理费用金额退休人员薪酬2533正式职工薪酬89绿化费/税费48折旧摊销/坏帐21办公费/差旅费22其他8合计441经分析发现：①离退休人员的工资、医药费、丧葬抚恤合计253万元，占管理费用的57%，由于该企业是老国企，在职人员均为事业单位编制，退休后企业依然负担着他们的退休金和医药费，给企业造成沉重的负担。②管理人员的薪酬、福利和社会保险合计89万元，占管理费用的20%。整理发现，该企业全年有员工1494人次，月均人数125人，存在着机构臃肿、人员庞杂、人浮于事的情况。③绿化费/税费合计48万元，占管理费用地11%，说明了企业的税赋较高，承担的社会责任较重。同时我们通过比率分析。①偿债能力：上年流动比率=流动资产/流动负债=739/361=2；上年速动比率=速动资产/流动负债=739/361=2；本年流动比率=流动资产/流动负债=1200/264=5；本年速动比率=速动资产/流动负债=1200/264=5；因企业主要从事建筑设计、咨询等业务，缴纳营业税，存货均为低值易耗品（如卫生用具、办公用品等），金额较小可忽略，所以流动资产与速动资产相等。经比较，本年的流动比率与速动比率是上年的2.5倍，查证是由于本年度收到拆迁补偿收入628万元，导致流动资产高出上年许多，剔除该因素后的偿债能力见下表：上年本年非经常性损益扣除非经常性损益后余额流动资产7391200-628572流动负债361264264流动比率252速动比率252剔除收到拆迁补偿收入628万元的影响后，可见本年的流动比率与速动比率与上年相等，反映了企业的真实状况。企业的速动资产是流动负债的2倍，反映了企业较强的偿债能力，同时也说明了企业利用资金的效率较低。经查证，企业的多数资金选择存放银行定期存款，没有短期投资。上年本年非经常性损益扣除非经常性损益后余额资产总额12991717-6281089负债总额399301301所有者权益总额9001416-628788资产负债率31%18%28%产权比率44%21%38%权益乘数1.41.21.44剔除拆迁补偿收入628万元后，本年度的资产负债率为28%，比上年度下降3%；产权比率为38%，比上年度下降6%；权益乘数与上年相等，反映了企业的财务政策趋于稳健、风险较小，同时对负债经营利用不充分，财务杠杆作用较小。上年本年调整调整后本年数增减变动营业收入1184928928-22%资产总额12991717-6281089-16%应收帐款平均余额98109109-35%总资产周转率0.910.540.85-6%总资产周转天数39666742428应收账款周转率1299-3应收账款周转天数304040-10总资产周转率比上年度下降0.06，周转天数增加28天；应收账款周转率比上年度下降3次，周转天数增加10天，反映了企业的营运能力下降，分析原因主要是由于企业的营业收入比上年度下降22%。上年度销售净利率=净利润/营业收入=5/1184=0.4%；上年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=5/901=0.6%；本年度销售净利率=净利润/营业收入=515/928=55%；本年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=515/1415=36%。扣除非经常性损益后：本年度销售净利率=净利润/营业收入=-113/928=-12%；本年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=-113/1415=-14%；剔除营业外收入的628万元后，企业的利润总额为负数，可见企业本年度的经营情况十分糟糕。3、实质性测试(仅举部分涉及调整事项的科目)。包括货币资金实质性测试、应收账款实质性测试、固定资产实质性测试、应付职工薪酬实质性测试和应付账款实质性测试。①货币资金实质性测试。编制库存现金盘点表，核对账实差异，查明款项用途及白条抵库的原因编制银行存款明细表，核对账实差异，取得银行存款余额调节表，向银行函证截止2007年12月31日的余额抽查大额的货币资金收付取得银行对账单、定期存款的存单。企业未对定期存款预提利息，且金额较大，可能影响报表的准确性，按照权责发生制原则，予以补提：借：其他应收款90000贷：财务费用90000②应收账款实质性测试。获取应收账款明细表，对贷方余额项目作重分类调整；对调整后年末余额进行账龄分析，对大额、异常、账龄长的客户进行函证；编制回函情况汇总表，对未函证和未回函的客户，实行替代审计程序。③固定资产实质性测试。编制固定资产及累计折旧明细表；验算累计折旧计算是否正确；对固定资产进行抽查盘点；对本年新增的固定资产，检查其是否计价完整、手续齐备、会计处理正确。审计发现：企业的房屋和土地按照历史成本计价，其拆迁部分部分的净值为34万元，按照现5行市价确认的拆迁补偿收入为662万元，企业将差额部分结转至营业外收入。查阅相关资料，根据财企[2008]123号，《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》，企业收到政府拨给的拆迁补偿款，应作为专项应付款核算。调整分录为：借：营业外收入628贷：专项应付款—搬迁补偿款628④应付职工薪酬实质性测试。编制应付职工薪酬明细表；核对贷方提取数与成本、费用中的列支数是否相符；抽查工资的发放凭证，确认计算是否正确，有无授权批准和领款人签章。审计发现：按照《新会计准则》要求，将工会经费和职工教育经费余额调整计入应付职工薪酬，应付福利费的借方余额调整入管理费用。编制调整分录：借：其他应付款—工会经费240000—职工教育经费150000贷：应付职工薪酬—工会经费240000—职工教育经费150000借：管理费用128000贷：应付福利费128000⑤应付账款实质性测试。实质性程序与应收账款基本相同。本例中企业将不需要支付的应付账款转入营业外收入，按照《新企业会计准则》，调整转入资本公积。借：营业外收入57700贷：资本公积57700（三）审计完成阶段1、整理审计底稿。填写审计工作完成情况核对表，查看有无遗漏重要的审计程序。汇总审计资料和发现的问题。2、编制调整分录汇总表和试算平衡表。见下表：调整原因会计科目资产负债表利润表借方贷方借方贷方搬迁补偿收入调整营业外收入6280000长期应付款6280000补提房产税管理费用3648应交税金3648不需支付的应付款调整入资本公积营业外收入57700资本公积57700应付福利费红字冲销管理费用1280006应付福利费128000工会经费/职工教育经费调整其他应付款390000应付职工薪酬390000补提利息收入其他应收款90000财务费用90000结转损益调整调整损益净额-6769348利润分配-未分配利润-6769348合计900009000090000900003、审计小结。①企业基本情况（略）；②审计中发现的问题：A、该企业在2007年6月22日同浙江省省级机关事务管理局签订协议将该企业主楼东侧两个开间的办公用房（面积613平方米）及无产权附属房实施拆迁。因该事项可得补偿款820万元，在2007年已收到662万元。根据财政部2005年8月15日（财企［2005］123号）文件，本次审计将该企业补偿款（已扣除拆迁房屋净值）从营业外收入调整入专项应付款。B、根据浙地税函［2007］357号文件，该公司正在办理该补偿款缓交企业所得税的手续，拟在报告附注中披露此事项。C、企业未对出租房产的收入计提房产税，补提房产税3648元。D、对不需支付的应付款，原计入营业外收入，根据《新企业会计准则》调整计入资本公积。③报表审计情况汇总，见下表。（单位：万元）项目原报表数审定数调增数调减数资产总额1717175538负债总额301975674所有者权益总额1415780635利润总额515-130645净利润515-1316464、拟定审计报告初稿，送三级复核。报告类型拟定为无保留意见审计报告。经项目经理、部门经理、主任会计师三级复核。5、提交初稿，征求被审计