《中级会计实务》重点归纳

1第一章：总论本章考试大纲基本要求：（1）掌握会计要素概念及其确认条件会计要素：利得损失、资产、收入的概念。（2）掌握会计信息质量要求；（3）掌握会计计量属性及其应用原则；会计计量属性的内容和要求要掌握（4）熟悉财务报告目标；（5）熟悉财务报告的构成帮您恢复记忆：会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性、一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。相关习题：单选题：1、下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。A．赊购商品B.接受投资者投入设备2C.收回应收账款D.支付股票股利2、甲股份有限公司2007年12月销售商品一批，增值税专用发票已开出，商品已发出，已在银行办妥托收手续，但此时得知买方在一次交易中发生重大损失，财务状况恶化，短期内不能支付货款。为此甲公司2007年12月未确认收入，这体现了（）会计信息质量要求。A、可靠性B、相关性C、实质重于形式D、重要性多选题：1、在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（）。A．分配生产工人职工薪酬B．转让交易性金融资产发生净收益C．计提未到期持有至到期债券投资的利息D．长期股权投资权益法下实际收到的现金股利2、下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.计提固定资产折旧C.售后回购的会计处理D.售后租回的会计处理3、下列说法不正确的是（）A、只有企业拥有所有权的资源才称得上资产B、待处理财务损失也是企业的资产之一C、融资租赁固定资产是企业的资产D、甲公司和原材料供应商预定了一份购买A材料的合同，A材料也是甲公司的资产之一。判断题：1、利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量（）2、在企业会计实务中，长期股权投资权益法下实际收到的现金股利能够引起资产总额增加（）3、处置固定资产净损失会造成经济利益流出，所以它属于会计准则所定义的“费用”范围（）第二章存货先说一下第一个大问题：存货的初始计量。主要有以下几种情况（后面的计算公式为该种情况存货初始计量的成本）：1，外购：购买价款（不包括可以抵扣的增值税进项税额，注意是“可以抵扣的增值税进项税额”，而不是“所有的增值税进项税额”）+相关税费（包括小规模纳税人的增值税进项税额）+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用（包括仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。2，委托外单位加工：实际耗用的原材料（半成品）+加工费+运输费+装卸费+应计入成本的税金。这里需要注意消费税的问题，如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，则应交的消费税计入到“应交税费”科目的借方；如果收回加工后的材料直接用于销售，则应交的消费税计入到“委托加工物资”科目的借方。3，自行生产：投入的原材料（半成品）+直接人工+制造费用（按照一定方法分配后的金额）。4，投资者投入：投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）。比如A在投资合同中约定，他投资的一支普通圆珠笔价值10万元，显然不能按此确定这支普通圆珠笔的成本。5，通过提供劳务取得：直接人工+其他直接费用+间接费用（可归属于该存货）。存货发出的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等，知道这句话足矣。这一章大家比较关注的恐怕就是存货的期末计量了。该内容的核心是：期末存货的成本与可变现净值孰低计价（即谁低就用谁反映存货的财务信息）。存货的成本在本章第一节已经进行了讲述，于是关键问题就出来了：存货可变现净值的计量。这分为7种情况（后面的计算公式为该种情况计量存货可变现净值的公式）：31，直接用于出售的产成品、商品等（无合同）：产成品（商品）的市场销售价格－估计的销售费用和相关税费。2，直接用于出售的材料等（无合同）：材料的市场销售价格－估计的销售费用和相关税费。3，直接用于出售的产成品、商品、材料等（有合同）：存货的合同价格－估计的销售费用和相关税费。4，需要经过加工的材料等（加工后的产品无合同且“加工后的产品的市场估计售价－估计的销售费用和相关税费”﹥“加工后的产品的成本”）：不需计量可变现净值。5，需要经过加工的材料等（加工后的产品无合同且“加工后的产品的市场估计售价－估计的销售费用和相关税费”﹤“加工后的产品的成本”）：加工后的产品的市场估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用和相关税费。6，需要经过加工的材料等（加工后的产品有合同且“加工后的产品的合同价格－估计的销售费用和相关税费”﹥“加工后的产品的成本”）：不需计量可变现净值。7，需要经过加工的材料等（加工后的产品有合同且“加工后的产品的合同价格－估计的销售费用和相关税费”﹤“加工后的产品的成本”）：加工后的产品的合同价格－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用和相关税费。需要注意的是，在有合同和无合同同时存在的情况下，应分别进行计量。存货可变现净值确认了之后，就可以与存货成本进行比较了。现举例说明：子虚公司2007年年末红色产品的成本为10万元，可变现净值为7万元，红色产品从未计提过存货跌价准备，于是子虚公司非常担心的做了如下会计分录：借：资产减值损失3万元（10－7）贷：存货跌价准备3万元子虚公司2007年年末绿色产品的成本为12万元，可变现净值为5万元，绿色产品存货跌价准备的余额为3万元，于是子虚公司更加担心的做了如下会计分录：借：资产减值损失4万元（12－5－3）贷：存货跌价准备4万元子虚公司2007年年末蓝色产品的成本为9万元，可变现净值为10万元，蓝色产品存货跌价准备的余额为3万元，于是子虚公司非常高兴的做了如下会计分录：借：存货跌价准备3万元贷：资产减值损失3万元子虚公司2007年年末黄色产品的成本为13万元，可变现净值为11万元，黄色产品存货跌价准备的余额为5万元，于是子虚公司心情复杂的做了如下会计分录：借：存货跌价准备3万元〔5－（13－11）〕贷：资产减值损失3万元我们将与存货跌价准备期末计提（转回）有关的主要几种情况用例子进行了说明，大家可以将书上的理论与该例题结合起来进行学习。需要注意的是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提（转回）存货跌价准备，这也是会计信息重要性要求的体现。不管存货是以何种方式离开了企业（比如销售、非货币性资产交换、债务重组等），都应同时结转相应的存货跌价准备。以上就是第二章存货的重点内容。第三章固定资产本章主要讲了与固定资产有关的四个问题：初始计量、折旧、后续支出、处置。一、固定资产初始计量。主要包括如下几种情况：1.外购。在不需要安装的情况下，其成本=购买价款+相关税费（包括增值税进项税额，东北地区除外）；在需要安装的情况下，其成本=购买价款+相关税费（包括增值税进项税额，东北地区除外）+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用（包括运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等）。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，那就按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。比如某企业以100万元购4入3项固定资产：A设备（公允价值为40万元）、B设备（公允价值为50万元）、C设备（公允价值为30万元），据此可以计算出这三项固定资产的公允价值的总额是120万元。因此，A设备的成本=100祝?0/120）=33.33（万元），B设备的成本=100祝?0/120）=41.67（万元），C设备的成本=100祝?0/120）=25（万元）。2.自行建造。用自营方式建造固定资产的，其成本=直接材料（含增值税进项税额）+直接人工+直接机械施工费+应予以资本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每个项目都是在固定资产达到预定可使用状态前发生的。用出包方式建造固定资产的，其成本=建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+需分摊计入的待摊支出+应予以资本化的借款利息+其他支出。其中，需分摊计入的待摊支出=该工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计祝ɡ奂品⑸拇全部建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计）。同样需要注意的是，公式中的每个项目都是在固定资产达到预定可使用状态前发生的。3.融资租入。计量该种情况下的成本，首先需要计算最低租赁付款额现值，最低租赁付款额现值就是将最低租赁付款额进行折现（折现率的确定可参见教材相关内容），最低租赁付款额一般包括租金、承租方的担保余值等。然后需要有个比较，即比较租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值，选取其中的较小者（用A表示）。该种情况下的固定资产成本=A+相关的初始直接费用（包括手续费、律师费、差旅费、印花税等）。4.存在弃置费用。对一些特殊行业，将弃置费用进行折现，计入到固定资产成本中。5.投资者投入。按照投资合同或协议约定的价值确定其成本（不公允的除外）。二、固定资产折旧。除了已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按照规定单独估价作为固定资产入账的土地以外，其余所有的固定资产均需计提折旧。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。这些方法对于考中级职称的人来说是小菜一碟了，因此在这里就不再啰嗦了。只提醒一句：双倍余额递减法是在最后两个折旧年度计提折旧时考虑净残值，而年数总和法是在开始计提折旧时就考虑净残值。三、固定资产后续支出。固定资产在使用的过程中，常常需要更新改造、修理等，由此而发生的支出，就是固定资产后续支出。该支出分为两种：资本化的、费用化的。对于资本化的后续支出，将其固定资产的价值转入到“在建工程”科目中，待资本化的后续支出结束并使其固定资产达到预定可使用状态之后，再将该项目的“在建工程”科目的金额（包含了资本化的后续支出）转入到“固定资产”科目中。对“脱胎换骨”后的固定资产重新确定使用寿命、预计净残值、折旧方法等。对于费用化的后续支出，则直接计入当期损益。四、固定资产处置。教材主要讲了固定资产出售、报废或毁损的情况。首先，将固定资产的价值转入到“固定资产清理”科目中。然后，将清理过程中发生的相关税费及其他费用计入到“固定资产清理”科目中，并将收回残料、出售价款、保险赔偿的金额冲减“固定资产清理”科目。最后，如果“固定资产