第四章-生产费用在完工产品和在产品之间的分配

成本会计CostAccounting贝洪俊•商学院会计系2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算2第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配通过本章的学习，要求学生理解在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，了解在产品数量的确定方法及其意义，掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。学习目标与要求重点与难点在产品数量的核算，生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算3本章学习内容在产品数量的核算生产费用在完工产品和在产品之间的分配概念、范围、清查简易分配法约当产量法定额成本法定额比例法2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算4产品成本计算的一般程序归集分配再归集再分配1、各产品2、基本生产车间3、辅助生产车间4、行政部门等1、各产品成本明细账2、生产车间明细账3、辅助生产明细账4、管理费用明细账等材料、工资、燃料及动力、折旧费用完工产品和在产品2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算5一、在产品的概念广义在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括还在车间加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。第一节在产品概述狭义在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品，(车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。)对外销售的自制半成品属于商品产品注意2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算6练习：下列属于广义在产品的有（）A.正在第一生产车间加工着的产品B.库存的等待销售半成品C.库存等待下一生产环节领用的半成品D.未经验收入库的产品答案：ACD2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算7二、在产品清查的核算1.调整账面记录（1）盘盈时：2.根据处理意见核销（1）盘盈核销时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：基本生产成本（2）盘亏毁损时借：待处理财产损溢贷：制造费用借：制造费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢（2）盘亏毁损核销时2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算8例题：资料见P771、计算盘盈5件的定额成本=5×10=50（元）盘盈的处理思路：2、发现盘盈调账所涉及的会计科目3、批准核销所涉及的会计科目“基本生产成本”“制造费用”盘亏的处理思路1、计算盘亏24件的定额成本2、发现盘亏调账所涉及的会计科目3、批准核销所涉及的会计科目毁损的处理思路1、计算残料收入、应收的赔款处理2、计算净损失的处理2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算9三、在产品成本与完工产品成本计算之间的关系正确计算在产品成本有何意义？月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式二：公式一：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算10第二节生产费用在完工与在产品之间的分配简易的分配方法1、不计算在产品成本2、按年初数固定计算在产品成本3、按原材料费用计算在产品成本4、按完工产品计算在产品成本约当产量法在产品定额成本法定额比例法2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算11一、不计算在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负责适用：月末在产品数量很少，价值很低的产品，如食品行业。二、在产品按年初数固定计算法特点：各月月末在产品成本=年初在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用适用：月末在产品数量较少；或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业等有固定容器装置的在产品。例：见教材p792020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算12三、在产品按原材料费用计算法•特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。•适用：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品。勤奋请问，什么样的产品生产具有这个特点？如纺织、造纸、酿酒行业例题：见教材p792020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算13例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下表：A产品本月完工400件，月末在产品100件。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300要求：采用在产品按原材料费用计算完工产品和在产品成本,原材料于生产开始时一次投入。2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算14解析：由于原材料于生产开始时一次投入，则一件完工产品与一件在产品消耗的材料费用相同项目直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生费用50005008006300费用合计60005008007300产量合计费用分配率完工产品成本在产品成本5001248005008006100120012002020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算151.特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。四、在产品按完工产品成本计算法例2：某企业生产丙产品，本月份完工产品产量为600件，在产品为400件。有关的资料如下：2.适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。要求：采用在产品按完工产品成本计算完工产品和在产品成本。项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本30000200080090033700本月发生费用8600040005000300098000合计费用分配率完工产品成本月末在产品成本11600060005800390013170011665.83.9696003480234079020360046400240023201560526802020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算161、约当产量：五、约当产量比例法月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。3、适用范围：如:企业月末有在产品50件,完工程度为80%,则相当于完工产品多少件?50×80%=40(件)2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算17月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量4、计算公式：完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算185、约当产量法的具体运用如下：(1)材料费用在完工产品和在产品之间的分配：在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度(投料程度)由投料方式决定当原材料一次投料时,投料程度为100%原材料随工序分次投入，并且在每一工序开始一次性投足某工序的投料程度=到本工序止累积材料消耗定额完工产品原材料消耗定额×100%月末在产品约当产量＝月末在产品数量×100%=月末在产品数量2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算19原材料随工序投入,在每道工序随生产进度陆续投入某道工序的投料程度＝至前道工序为止累计材料定额＋本工序材料消耗定额×50％完工产品原材料消耗定额在产品的约当产量=Σ(各工序在产品数量×相应工序的投料程度)2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算20例题3某产品经过两道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入，据月末在产品数量及原材料消耗定额资料,计算各工序在产品约当量如下：：工序本工序原材料消耗定额：在产品数量原材料一次投料：随每工序开始一次投料：随每工序陆续投料：１70千克30件30×（70×50%/100）=10.5件２30千克60件60×（70+30×50%）/100=51件合计10090件61.5件30件60件90件30×（70/100）=21件60×（70+30）/100=60件81件2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算21若:本月材料费用为19000(期初8000+本月发生11000),月末完工产品100件,则完工产品和在产品分担的材料费用是多少?材料费用分配率=19000/(100+90)=100原材料费一次性投入完工产品分配的材料费=100×100=10000在产品分担的材料费=90×100=9000随每工序开始一次投料材料费用分配率=19000/(100+81)=105完工产品分配的材料费=100×105=10500在产品分担的材料费=19000-10500=8550随每工序陆续投料结果如何？2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算22（2）直接人工、制造费用在完工产品和在产品之间的分配：A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：产品工时定额前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％某工序在产品完工率＝在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度(加工程度)2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算23例4：某产品需要经两道工序加工制成，其工时定额为100小时。要求：计算各工序在产品完工率和在产品的约当产量。工序工时消耗定额在产品数量在产品约当产量１40小时３０件２60小时６０件合计100小时９０件30×（40×50%）/100=6件30×（40+60×50%）/100）=21件27件2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算24例5：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：工序在产品数量（件〕材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）110060402200603031008030合计4002001002020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算25要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序逐步投入。投料率约当产量完工率约当产量1100604030%3020%202200603060%12055%11031008030100%10085%85合计400200100250215直接材料约当产量加工费约当产量在产品数量（件〕工序材料定额（公斤〕工时定额（小时）计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量约当产量计算表2020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算26产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量250215215完工产品数量100010001000约当产量合计125012151215费用分配率7624.691429.6296完工产品成本7600024691.429629.63130321月末在产品成本190005308.66370.37306792020/11/13成本会计/第3-5章在产品成本计算27（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入投料率约当产量完工率约当产量1100604015%1520%202200603045%90