环境成本会计及其案例介绍

(2&3)环境成本会计及其案例介绍企业环境管理与环境会计系列大纲一.前言-环境成本会计漫谈二.环境会计的分类环境管理会计外部环境会计三.环境会计案例介绍传统产业高科技产业力晶半导体四.环境会计在产业的应用与案例－环境与永续报告书五.结语一.前言-环境成本会计漫谈为何学习环境成本会计?•私人企业的环境成本非常高，并且逐年增加(以美国为例，每年大约1,400亿美元，每年9%增加)•公司担心环境成本和风险，因此需要运用降低成本和风险的策略，以便公司能保持赚钱而具有竞争性•会计师和财务经理人能在帮助他们的公司/客户鉴定和降低环境成本•作为环境揭露(非财务信息揭露)的基础一项对管理会计师的调查显示美国中大型公司是否追踪其环境成本？No29%Yes71%遗憾的是，很多公司严重地低估了他们所产生之废污的成本环境成本经常被低估研究显示︰•对于每块钱可以实际量测的废污(浪费)成本而言，另外会有2-3美元的成本或是隐藏在经常性开支及帐簿中，或是根本没被计入•公司通常低估其废污成本，有时甚至大到几倍的程度•这种情形在大型的甚至管理很好的公司也差不多废污的隐藏成本废污的成本在很多公司，废污的成本看起来像一块冰山，只有一小部分的成本容易被看见/被认出Adaptedfrom:Bierma,TJ.,F.L.Waterstaraat,andJ.Ostrosky.1998.“Chapter13:SharedSavingsandEnvironmentalManagementAccounting,”fromTheGreenBottomLine.GreenleafPublishing:England.环境会计介绍何谓环境会计制度?﹙一﹚相关定义及解释美国会计师协会（AAA）于1973年在报告中定义环境会计为：「环境会计是企业组织行为对自然环境（空气、水和土地）影响的衡量与报告」。Gray（1993）提出环境会计应该能够包括下列功能：•认列及寻找减低对环境造成负面影响的部份。•从传统会计制度中找出与环境相关的成本与收益。•采取相关行动以改善对环境造成的负面影响。•设计新的财务与非财务会计制度、信息系统与控制制度，激励管理决策开始重视环境问题。•发展新的绩效评估模式，以供企业内部及外部报告及评估使用。•确认及找寻传统标准与环境标准相冲突的部份。•找出可以评估永续性，并与传统企业组织结合的方法。沈华荣(2002)(1)环境会计﹙EnvironmentalAccounting﹚又称绿色会计﹙GreenAccounting﹚，系将现有企业环境活动对财务的影响，透过一套会计制度予以衡量，处理及揭示。(2)环境会计制度的发展，应涵盖下列重点﹙Gray,1993﹚：或有负债／风险的会计处理。资产重估价与资本规划的会计处理。环境管理关键项目如能源使用、废弃物处理等的成本分析。未来投资均可纳入环境要素的投资评估。新会计与信息系统的发展。环境改善计划成本与效益的评估。发展揭露环境资产、负债与成本术语之会计技术。何谓环境会计制度?沈华荣(2002)分类定义使用者总体面绿色国民所得帐为总体经济之衡量，只以实体或货币单位衡量国家于某一期间内对天然资源之消耗量。外部使用者个体面财务会计如何估计并揭露环境成本及环境负债。投资人、债权人等外部人士。管理会计如何辨认并计算正确的环境成本，以利成本分摊、资本预算及产品设计与定价等决策之制定。公司内部的管理人员。审计或确认性服务如何对企业的财务性或非财务性环境信息提供审计或确认的服务。投资人、债权人等外部人士。(3)从不同层面的意涵来看，同样一个环境会计的名词，有许多不同层面的解释，以下从总体面及个体用表列方式﹙表﹚比较其差异：表：环境会计不同层面比较表沈华荣(2002)环境会计除了财务面的财务绩效外也包括非财务面的环境绩效，财务面用货币为衡量单位，非财务面则用实体单位衡量，透过这二个构面的结合﹙图﹚，让环境会计信息的使用者﹙user﹚能对环境活动的结果有更完整及整体的了解。結合環境的衡量找出純財務面的成效透過一套量化的機制、衡量、分析及報導在環境上所量測到的成本及成效用資幣單位衡量用環境的衡量顯示財務面以外的成效用實體單位衡量環境會計制度財務績效環境績效图：环境会计功能对照图(4)从结合环境绩效及财务绩效的功能来看沈华荣(2002)(5)从结合公司内部及社会大众的功能来看企業內部功能收取資訊管理者相關部門一般員工環境會計制度社會收取資訊消費者客戶投資者、財務組織外部功能环境会计制度所提供的信息与一般财务会计制度相同，除可成为公司内部管理之用外，也可成为社会各种利害关系人之使用的外部功能﹙下图﹚。图：环境会计内外功能对照图沈华荣(2002)企业利害关系人﹙Stakeholder’s﹚投资者、银行、员工、政府…等对企业永续经营信息的需求经营管理财务会计制度经营财务信息环境财务信息环境管理环境会计制度获利市场占有率效率提升的生产力、竞争力损益表资产负债表现金流量表产业生态化资源绿色生产力绿色竞争力环境成本环境效益环境资产环境负债沈华荣(2002)自然環境管理管理會計內部生態會計員工公司其他會計系統財務會計其他生態會計外部生態會計一般民眾媒體授信單位保險公司稅務機構股東供應商環保單位環保團體社區鄰舍自然環境会计系统与及其利害关系人(修改自Schaltegger,Burritt,andPeterson,2003)组织/企业供应链社会着重财务环境相关之财务管理生命周期成本评估环境外部性成本着重非财务能源与原料会计生命周期评估环境冲击评估公司层级之环境会计的范围资料来源：Bennett,M.andP.James,editors(1998).TheGreenBottomLine,EnvironmentalAccountingforManagement-CurrentPracticesandFutureTrends.GreenleafPublishing.﹙三﹚目前台湾环境会计制度规划架构环境会计制度制度内容的设计制度架构的设计输入输出的设计环境成本之设计环境效益之设计矩阵对照的架构•对照码的设计•系统连接的机制树状展开的架构•明细帐的设计•科目表的调整输入的设计输出的设计分类项目﹙Item﹚之设计•厘清项目名称•厘清分类的层级会计科目﹙Account﹚之设计•厘清适用的科目•共同科目的分摊分类项目﹙Item﹚之设计•厘清项目名称•厘清分类的层级会计科目﹙Account﹚之设计•初期以收入为主•中、后期再处理非量化、非货币化之效益沈华荣(2002)环境会计系统的分类会计类型单位货币/财务实质/数值内部货币的环境管理会计(MEMA)实质的环境管理会计(PEMA)外部货币的外部环境会计与报告(MEEA)货币的环境法规的会计与报告实质的外部环境会计与报告(PEEA)实质的环境法规的会计与报告环境管理会计(EMA)外部环境会计(EEA)(摘自Schaltegger,Burritt,andPeterson,2003)企业环境管理会计(EMA)应融入企业内各个不同部门中部门基本目标(范例)信息需求的类型高阶管理人员长期获利以及公司生存确保以最低成本符合法规了解所有环境作为的经济效益确保从关键的利害关系人获得资源提供高度加总的财务与策略之企业环境与公司绩效的信息(定性或定量)会计与财务部门人员辨识与了解节省成本的可能与企业活动之环境相关活动之成本信息的透明环境活动之冲击对公司收支与损益的透明度降低与环境有关之风险符合会计相关的法令股东价值的最大化企业活动的财务作法(例如与收ㄌ损益相关之议题、风险评估、透资决策、合并与购并)公司的价值及经济效益的财务信息环境部门辨别环境改善的机会环境行动与作法的排序产品价格、组合与发展决策的环境差异与环境相关之企业活动的透明符合关键环境利害关系人之主张与信息要求，以确保资源的提供与取得环境管理部门与环境保护方法的正当性原料及能源流与库存，以及相关制程及产品及其冲击之实质的量度健康与安全部门确保员工在工作时远离环境意外与灾害之安全健康与福祉健康与安全之实质的量度品管部门符合消费者对于以最低价格取得某些环保产品之质量需求质量成本的信息技术产品需求的物理信息人力资源部门照顾与员工(环境)之工作有关之利益奖励环境绩效佳的员工分配工作并监督员工的状况财务奖励的信息营业额、满意度与士气之实质信息法务部门确保公司的作业能符合环保法规实质的量度定性的守规信息研发与设计部门发展与设计可商品化的产品与服务降低投资的环境风险发展并改进生产制程市场需求的策略信息新产品与服务成本之财务信息新设计之产品与服务之技术可行性与环境冲击的信息生产管理部门透过任务(task)来控制作业(operations)能源与原料销耗的最佳化环境相关之风险的降低原料与能源留级制程纪录的数据企业环境管理会计(EMA)应融入企业内各个不同部门中(续)(摘自Schaltegger,Burritt,andPeterson,2003)企业营销与公关部门符合关键利害关系人之外部需求的信息符合股东与其它经济利害关系人的诉求与信息需求(对环境报告书有兴趣的人)协助公司及其产品发展”绿色”形象利害关系人之主张与诉求公司环境冲击与污染减量及预防努力的实质与财务信息采购部门为公司作业所需之各种投入的有效率采购建立与确保与供货商之间的友好关系采购物品之质量与环境性质的信息价格的财物信息物流/后勤部门货品与产品之收集，储存与配送能有效率的安排收集、储存与配送及其相关之环境冲击的实质量度营销与销售部门增加销售并吸引与满足买家提供买方采购产品的方法透过营销组合(例如定价、销售与沟通)来吸引消费者经营上的市场状况信息(例如定价、竞争者的活动等)消费者的需求信息最终处置与回收部门废弃物及使用过的物品或原料能有效率的处置与回收最小化要处理的废弃物－特别是有害废弃物处置与可回收物品之性质的实质量度各种处理与回收技术之选项信息企业环境管理会计(EMA)应融入企业内各个不同部门中(续)环境成本评估(ECA)介绍环境成本评估定义为…•鉴定•收集/编辑•估计•分析...环境成本信息以作为公司内部的决策环境会计的一般专有名词•环境会计(EnvironmentalAccounting)•环境成本会计(EnvironmentalCostAccounting)•环境成本评估(EnvironmentalCostAssessment)•环境管理会计(EnvironmentalManagementAccounting)•全成本(环境)会计(FullCostAccounting)•真实成本(环境)会计(TrueCostAccounting)•总成本(环境)会计(TotalCostAccounting)•其它？各种环境会计名词的范围与应用MartinBennettandPeterJames(ed.)“TheGreenBottomLine”,GreenleafPublishing,1998私人成本vs.社会成本？社会成本私人成本私人成本环境管理会计vs.环境财务会计•环境管理会计–仅对于内部的决策目的而言或者•环境财务会计-环境成本的外部报告，相对应与财务会计原则和规章财务与管理会计externalfinancialreportingFinancialAccounting(regulated)internaldecision-makingManagerialAccounting(unregulated)EnvironmentalCostAccounting存货清单切开PLS公司的制程流程图溶剂挥发逸散溶剂挥发逸散墨水混合打印开始试运转全运转层压开始试运转全运转墨水印好之胶膜印好并压制好的胶膜液体墨水废物空气散发物淡水因为洗涤器掩埋场处理水排放到河流一些再利用焚化炉灰焚化炉废水处理污泥燃料和燃料附加剂废水处理厂化学制品塑料薄膜产品塑料薄膜，铝薄膜，和黏着污染与废物是什么？•污染和废物流乃由无法完全变成产