全面预算的编制案例

全面预算的编制案例全面预算的编制流程和方法往往与预算管理模式的选择有关，以下选择制造业在销售为核心的预算管理模式下全面预算的编制方法。一、销售预算的编制企业生产经营全面预算的编制通常要以销售预算为出发点，而销售预算又必须以销售预测为基础。销售预测是指企业在进行大量市场调查的基础上，对企业一定时期产品的销售量或销售额的未来发展趋势所作出的科学预计和推测，它必须对本企业产品销售的历史资料和未来市场上的供需情况进行认真分析研究，特别要着重考虑与本企业有关的各种经济发展趋势和各种重要经济指标的变动情况，销售预测是否准确直接影响到全面预算的可靠性。销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。生产经营多种产品的企业，为避免销售预算过于繁杂，一般只列示全年及各季的销售总额，并对主要产品分别编制销售预算附表附在销售预算之后，对于数量较少、销售额较低的产品则予以省略，而不是把所有产品的有关数据全部在预算中详细反映。为了便于现金预算的编制，在销售预算中一般还附有预计现金收入表。预计现金收入数中包括本期销售应在本期收到的款项和以前销售中应在本期收到的款项。【例1】MM公司2010年各季的销售收入中有70%在当季收到现金，其余的30%在下季收到现金。假定MM公司只产销一种产品。预算期预计销售收入的计算公式为：预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价预算期收到现金的计算公式为：某季收到现金＝该期销售收入×该期收现率＋期初应收账款×该期回收率则MM公司2010年销售预算表和现金收入预算如表1、表2所示表12010年MM公司销售预算单位：元季度1234全年预计销售量（件）10001500180020006300预计销售单价（元/件）100100100100100预计销售额（元）100000150000180000200000630000表22010年MM公司预计现金收入表单位：元季度1234全年年初应收账款3600036000一季度销售额7000030000100000二季度销售额10500045000150000三季度的销售额12600054000180000四季度的销售额140000140000现金收入合计106000135000171000194000606000表中的销售量、销售单价来自于2010年的销售预测，每期收到的现金数占销售收入的比率根据历史经验确定。二、生产预算的编制销售预算确定后就可以根据预算期的销售量制定生产预算。生产预算是指为规划预算期生产水平而编制的一种日常业务预算，该预算是所有日常业务预算中唯一使用实物计量单位的预算，可以为进一步编制成本和费用预算提供实物量数据。由于企业的生产和销售不可能做到“同步同量”，就需要留有一定的存货，以保证生产均衡进行。确定本期生产量的计算公式为：某种产品的本期生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量式中：预计销售量根据销售预算表；预计期初存货量就是上季期末存货量；预计期末存货量应该根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。【例2】以例1内容为基础（下同）。假设期末存货量占下季度销售量的比例为10%，则MM公司2010年生产预算如表3所示。表32010年MM公司生产预算表单位：件季度1234全年预计销售量10001500180020006300预计期末存货量150180200220220合计11501680200022206520预计期初存货量100150180200100预计生产量10501530182020206420说明：第4季度期末存货量220件系估计数。三、直接材料预算直接材料预算是指为规划预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的材料需要量、采购量和采购成本而编制的一种经营业务预算。直接材料预算是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平而编制的预算。确定直接材料采购量和采购成本的公式分别为：本期材料采购量＝本期生产耗用材料量＋期末材料存货量－期初材料存货量材料采购成本＝材料采购量×该种材料单价期末材料存货量＝下季度材料耗用量×必要留用比例直接材料预算与生产预算一样，也要根据生产需要量与预算采购量之间的关系进行编制。其目的在于，避免直接材料存货不足而影响生产；或因存货过多而形成资金的积压和浪费。为便于现金预算的编制，通常在编制直接材料预算的同时编制与材料采购有关的各季度材料采购现金支出预算。其计算公式为：材料采购现金支出额＝本期预计采购金额×该期付现率＋本期期初应付账款×该期付现率【例4】假设MM公司2010年各季度的材料采购成本的60%在当季支付，其余的40%于下季支付。预计期末材料存货量占下季材料总耗要量的10%。则MM公司2010年的直接材料预算和材料采购现金支出预算如表4、表5所示。表42010年MM公司直接材料预算季度1234全年生产量（表3）10501530182020206420单位产品直接材料耗用量（千克）22222总耗用量（千克）210030603640404012840加：期末直接材料存货数量（千克）306364404410410总需要量（千克）240634244044445013250减：期初直接材料存货数量（千克）210306364404210直接材料采购数量（千克）219631183680404613040直接材料单位价格（元/千克）55555直接材料采购金额（元）1098015590184002023065200说明：第4季度材料存货数量410kg系估计数。表52010年MM公司材料采购现金支出预算表单位：元季度1234全年年初应付账款40004000第1季度采购现金支出6588439210980第2季度采购现金支出9354623615590第3季度采购现金支出11040736018400第4季度采购现金支出1213812138现金支出合计1058813746172761949861108说明：年初的应付账款4000元系估计数四、直接人工预算直接人工预算是指为规划一定预算期内直接人工工时的消耗水平和直接人工成本水平而编制的一种经营业务预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资一定比例计算的应付福利费等。编制直接人工预算的主要依据是标准工资率、单位产品标准直接人工工时、其他直接人工费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。直接人工工时数和直接人工成本的计算公式如下：预计直接人工工时数＝预计生产量×单位产品标准工时预计的直接人工＝预计直接人工工时×标准小时工资率【例5】假设MM公司生产单位产品所需的直接人工为4小时，每小时直接人工成本（标准小时工资率）为5元，则2010年MM公司的直接人工预算如表6表62010年MM公司直接人工预算表季度1234全年预计生产量（表3）10501530182020206420单位产品直接人工工时44444直接人工工时合计（小时）420061207280808025680标准小时工资率55555直接人工成本总额（元）21000306003640040400128400五、制造费用预算制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接人工和直接材料预算外的所有与产品成本有关的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。为编制预算方便，制造费用常按其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上期的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入预计的利润表；变动性制造费用根据预计生产量乘以单位变动制造费用进行预计。同样为了编制现金预算，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。固定资产折旧属于非付现成本，在编制制造费用现金支出预算时，应将这一项目从中予以扣除。计算公式分别为：变动性制造费用预算＝预计直接人工工时×标准小时费用率预计制造费用现金支出＝预计变动性制造费用现金支出＋预计固定性制造费用现金支出固定性制造费用现金支出＝（预计年度固定性制造费用－预计年折旧费）÷4编制制造费用预算的主要依据是预算期的生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。【例6】假设MM公司变动性制造费用按直接人工小时数进行规划，全年各项制造费用预算如下表7—11，各季制造费用预算和制造费用现金支出预算如表7所示。表72010年MM公司各项制造费用预算成本项目金额（元）费用分配率计算变动性制造费用间接人工费用15000变动性制造费用分配率＝变动性制造费用预算合计÷直接人工总工时＝51360÷25680＝2间接材料费用24000维护费6360水电费6000合计51360固定性制造费用折旧费36000固定性制造费用一般在各季度间平均分配维护费20000管理费14040保险费7000合计77040表82010MM公司各季度制造费用预算及制造费用现金支出预算季度1234全年直接人工工时（表6）420061207280808025680变动性制造费用分配率22222预计变动性制造费用（元）840012240145601616051360预计固定性制造费用（元）1926019260192601926077040预计制造费用（元）27660315003382035420128400减：折旧费用（元）900090009000900036000制造费用现金支出数（元）1866022500248202642092400六、产品成本预算产品成本预算是指为规划预算期内和预算期末每种产品的单位成本、生产成本、销售成本及期末存货成本等项内容而编制的一种日常预算。编制产品成本预算的目的有两个：一是为编制预计利润表提供产品销售成本数据；二是为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据。该预算的编制依据是前述的生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。假设MM公司采用变动成本法核算产品成本，有关的公式为：销售成本＝期初产成品存货成本＋本期生产成本－期末产成品成本【例7】MM公司产成品成本预算的编制如表9所示。表92010年MM公司产成品成本预算项目单位成本生产成本（元）期末存货成本（元）销售成本（元）单价（元）单位耗用量成本（元）直接材料（表4）521064200220063000直接人工（表6）54201284004400126000变动制造费用（表7）24851360176050400合计382439608360239400说明：本年预计生产量6420件，本年预计销售量6300件，预计年末结存数量220件，年初结存数量100件。七、销售与管理费用预算销售与管理费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售以及因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。如果各费用项目的数额比较大，则销售费用预算与管理费用预算可以分别编制。销售费用预算的编制以销售预算为基础，结合历史资料进行细致分析，运用本量利分析等方法，合理安排销售费用，使之发挥最大效用；管理费用预算在编制时应以过去发生的实际支出为参考，分析企业的具体业务情况，使管理费用的支出更合理、更有效。在编制销售与管理费用预算时应分别根据成本性态进行，对于变动费用可以根据销售量在各季度之间分配，固定费用则可以按季度平均分配。【例8】假设MM公司的销售与管理费用全部在发生的当期用现金支付，预计变动销售与管理费用为每件3元，则销售与管理费用预算见表10。表102010年MM公司销售与管理费用预算表单位：元季度1234全年预计销售量10001500180020006300单位产品变动销售与管理费33333用预计变动销售与管理费用300045005400600018900预计固定销售与管理费用广告费600060006000600024000保险费5000——800013000管理人员工资700070007000700028000财产税15001500租金40004000小计2200013000130002250070500预计销售与管理费用合计2500017500184002850089400八、现金预算现金预算是指一定的预算期内有关现金流转状况的预算。这里所说的现金是广义的