税收学黄桦配套课件超详细!!

税收学第四版黄桦主编第1章公共产品与政府税收1.1公共产品与政府税收1.2税收概念与本质1.1公共产品与政府税收1.1.1公共产品的概念与特征1.公共产品的概念公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或劳务。2.公共产品的特征（1）不可分割性公共产品（与劳务）具有联合消费、共同受益的特点.（2）受益的非排他性公共产品或劳务不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。（3）非竞争性对于公共产品而言，增加一个消费者的边际成本等于零。1.1.2公共产品的需求与供给1.公共产品需求公共产品总需求曲线是将每一消费者边际效益垂直相加而得出。2.公共产品供给（1）“林达尔均衡”按照瑞典经济学家林达尔（Lindahl）的观点，如果每一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用，则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的“林达尔均衡”。（2）“免费搭车”由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。1.1.3公共产品与政府税收一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排，用于公共产品的供给。1.1.4市场失灵与政府税收1.外部效应与政府税收外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人带来利益或损失的现象。在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。外部效应：未在价格中得以反映的经济交易成本或效益→产量过多或过少校正办法：外部的有利因素为外部的不利因素所抵消或者相反公共财政——负的外部效应：征税——正的外部效应：补贴事例：纸张生产——污染环境——第三者成本（利益受损）典故：“己所不欲，勿施于人。”外部效应与政府税收价格效益成本︹元︺04.55纸张的产量（万吨）D=MSB110105100S=MPCMPC+MEC=MSCGAB︽︽︽102.收入分配公平与政府税收市场经济中,税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。效率并非是评判资源配置状况的惟一标准，公平是必须加以考虑的重要因素由市场决定的初次分配极不公平收入分配公平的测量——洛伦兹曲线与基尼系数L为洛伦兹曲线基尼系数：G=0.3Best0.3G≤0.4Normal0.4G0.6WarnG=0.6Danger收入比例XLBA人口比例洛伦兹曲线G=——BA+B第一章政府与市场累进课征的所得税与税收负担的关系税率(%)O课税对象数额平均税率边际税率（累进税率）1.2税收概念与本质1.2.1税收概念税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要;第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府;第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力;第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金；第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。1.国外学者部分观点亚当·斯密大卫·李嘉图阿道夫·瓦格纳神户正雄塞里格曼（1）早期西方社会对税收范畴的认识英国著名政治学家、哲学家托马斯·霍布斯：主权者向人民征收的税，不过是公家给予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。法国路易十四时期的政治家科尔伯特：征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。法国著名法学家、政治学家孟德斯鸠：税收是公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产。（2）近代西方社会对税收范畴的认识英国古典经济学的创始人亚当·斯密：作为君主或政府所特有的两项收入源泉，公共资本和土地既不适合用以支付，也不够支付一个大的文明国家的必要开支，那么这些必要开支的大部分，就必须取决于这样或那样的税收。法国经济学家萨伊：赋税是指一部分国民产品从个人之手转到政府之手，以支付公共费用或提供公共消费。德国社会政策学派财政学的主要代表瓦格纳：从财政意义上来看，赋税是作为对公共团体事务设施的一般报偿，公共团体为满足其财政上的需要，以其主权为基础，强制地向个人征收赋课物。（3）现代西方社会对税收范畴的认识20世纪上半叶英国财政学的主要代表巴斯特布尔：赋税是个人或团体为履行公共权力所进行的公共活动，在财富方面被强制分担的贡献。20世纪上半叶美国财政学的主要代表塞里格曼：赋税是政府对于人民的一种强制征收，用以支付谋取公共利益的费用，其中并不包含是否给予特种利益的关系。日本财政学家井手文雄：租税是国家依据其主权（财政权），无代价地、强制性地获得的收入。英国税收问题专家西蒙·詹姆斯和克里斯托弗·诺布斯：税收是由公共政权机构不直接偿还的强制性征收。税收是政府提供的公共产品和服务的价格。2.国内学者部分观点（1）国内学者部份观点（2）“国家分配论”与“公共需要论”税收观的联系与区别我国建国后，理论界与实务工作中对于税收基本概念的认识是一个从以往的“国家分配论”税收观向“公共需要论”税收观的转变，这种转变是以我国经济模式转轨为背景的。国内学者部分观点将税收界定为一种财政收入。国家为了实现其职能，制订并依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。国家为满足公共需要，凭借政治权利，按预定的标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。将税收界定为一种分配。政府为满足一般的社会共同需要，按事先确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配。政府凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。国家为满足一般的社会公共需要，补偿由此发生的社会公共费用，按照法律规定的对象和标准，占有和支配一部分剩余产品而形成的一种特定的分配形式。对税收概念的基本认识税收是政府取得财政收入的基本形式。在现代社会政府征税的目的是为了满足社会公共需要。政府征税依托的是公共权力并借助法律形式来进行。对税收不同角度的界定从分配的角度看政府以税收手段占有和支配一部分社会资源，就是税收参与分配的过程，参与分配的最终结果表现为政府获得了一定的财政收入。从生产的角度看政府是在社会分工中专门为社会成员提供其生产生活所不可或缺的公共产品和服务的经济部门，它在提供和生产公共产品和服务的过程中，必然会产生一定的成本和费用。税收是政府向社会提供公共产品和服务的费用或者说是对政府提供公共产品和服务成本的补偿。从交换的角度看一方面政府向社会成员提供公共产品和服务，另一方面享用了公共产品和服务的社会成员也要向政府缴纳税款，这实际上可以被看作是社会成员以纳税的方式与政府提供的公共产品和服务相交换。从“分配”角度界定税收作为一个分配范畴，税收是分配形式、分配活动和分配关系的统一。从现象形态看，税收是一种分配活动；从税收在社会再生产中的地位看，它就是一种分配形式；在实质上，税收体现出一种分配关系。税收是政府为了满足社会公共需要，凭借其在社会经济生活中所发挥的作用，以公共权力为依托，按照法律规定的标准，向社会成员强制地征收而取得的一种不直接偿还的财政收入。1.2.2税收本质税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。1.税收的本质是一种分配关系当税收参与社会产品各部分价值分配时，必然导致政府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。2.税收是一种特殊的分配关系（1）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的”着眼。（2）税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。（3）税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解，我们知道，社会财富的分配可以分为两个层次，即：初次分配与再分配。1.4税收要素税收经济分析和研究会涉及很多问题，但需要解决的根本问题是：对什么征税？征多少税？向谁征税？这些基本问题涉及税基、税率和纳税人等税收基本要素。税收基本要素不仅回答了税收的基本问题，也是税收理论分析、税收政策制定和税收制度设计的基本工具，构成税收经济学的基本范畴。1.4.1税基是指计算税额时的课税基础，又称为计税依据。包括实物量与价值量两类，前者如土地的亩数、房屋的间数、车辆的辆数等，后者如商品的销售收入，购买商品的支付金额及个人或企业的所得额等在税基为实物量时，税率多为定额税率；在税基为价值量时，税率多为百分比形式的比例税率或累进税率。4.与税基相关的另一个概念：税源税基是征税的客观基础，而税源是税收的最终来源，二者既有联系又有区别。从价值构成看：课税基础（税基）可以是国民生产总值型（C+V+M）、国民收入型（V+M）、社会纯收入型（M），甚至是历年的货币财产积累。但是，不管以什么为税基，税收最终来源于国民收入（V+M），主要是社会纯收入（M）。形象化比喻：树为本（税源），果为基（税基）。税基、课税对象、计税依据和税源的关系关系图：课税对象定义。某税种对“什么”课税问题区别税种和税类的主要标志税源税收收入的最终来源－－V＋M如果课税对象包括C，它和税源则不一致。税本税收收入的创造者－要素提供者好的税制要课及税源，但不伤及税本计税依据计算应纳税额的直接根据从量税的计税依据不同于课税对象税目课税对象具体化列举法和概括法1.4.2税率税率是应征税额与课税对象（税基）的比率，是计算税款的尺度。公式表示为：税率=税额÷课税对象数额税率是税收的核心要素，主要解决征多征少的问题，是影响纳税人税收负担和决定政府税收收入的最重要因素。税率可以从税率形式和税率分析两个方面来考察。1.税率形式税率按它的形式特征可以分为比例税率、累进税率和定额税率三种，这是税率最基本的分类方法，在制定税法、计算税额等实际工作中被广泛使用。比例税率－－使用最为普遍，常用于商品税类；累进税率－－只在所得税类中使用；定额税率－－最为原始、最为简单，常用于资源税类和部分商品税类。（1）比例税率这是指对同一征税对象，不分数额大小，均规定相同的征收比例。优点是计算简便，利于征管；便于不同税目设计不同税率，发挥税率的调节作用。弊端是不能按照纳税人的纳税能力调节税负，且税收负担具有一定累退性。累退性：指纳税人的编辑税负随着收入的增加而变小。消费税税率税额表税目税率高尔夫球及球具10％高档手表（1万元/只）20％游艇10％木质一次性筷子5％实木地板5％小汽车乘用车按不同发动机排量：1%、3％、5％、9％、12％、25％、40％中轻型商用客车5％高档化妆品15%鞭炮、焰火15％摩托车按不同的气缸容量：3%、10%（2）定额税率定额税率，也称固定税额，是指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率，而不采取百分比的形式。定额税率的优点：应纳税额取决于征税对象的实物量的大小，不受征税对象价格变化的影响，计算简便。缺点：税收收入与国民收入不能同步，税负水平与纳税能力脱节。（3）累进税率累进税率：指同一征税对象随数额的增大其征收的比例也随之提高的税率，表现为将征税对象按照数额大小划分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。累进税率分为：全额累进税率超额累进税率超率累进税率累进税率特点：－－能体现量力负担的原则。——计算相对复杂。七级超额累进税率表（工资薪金所得）以前个人所得税级数（含税级距）全月应纳税所得