进出口税费的计算与缴纳

项目六进出口税费的计算与缴纳[学习目标]了解进出口货物完税价格的审定、原产地规则掌握进出口税费的类型与计算熟练的计算有关进出口税费1进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节由海关向进出口商人等纳税人依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。我国海关征收进出口税费的法律依据主要是《海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》以及有关法律和行政法规。1.1关税关税是一国根据本国经济、政治的需要，由海关按照国家制订的关税税法、税则，专以进出境的货物、物品为征收对象的一种国家税收，是一种流转税。它具有强制性、无偿性和固定性等特点；具有增加财政收入（是国家财政收入的三大来源之一）、保护与促进国内生产、调节进出口商品结构和经济利益分配等作用。（关税的种类）1.进口关税进口关税是对外国商品进口所征收的正常关税，或在进入关境时征收，或在商品从海关保税仓库中提出，投入国内市场时征收。进口税是关税中最重要的一种，在一些废除了出口税和过境税的国家，进口税是唯一的关税。2.出口关税出口关税是对本国商品出口时所征收的关税。因为征收出口税会导致本国商品出口后在国外的售价提高从而降低了出口商品在国外市场的竞争能力，不利于扩大出口，所以目前发达国家大多不征收出口税。1.2消费税、增值税、船舶吨税1.消费税消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。2.增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括：货物、应税劳务和进口货物。3.船舶吨税船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。1.3滞纳金、滞报金1.滞纳金滞纳金的计算公式是：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额×0.5‰×滞纳天数2.滞报金滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.5‰，以人民币“元”为计征单位，不足人民币1元的部分免于计征。滞报金的起征点为人民币50元。征收滞报金的计算公式为：进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数2进出口货物完税价格的确定2.1进口货物完税价格的审定成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法1.一般进口货物的完税价格倒扣价格法计算价格方法合理方法2.特殊进口货物的完税价格（1）加工贸易进口料件或者其制成品的完税价格（2）出口加工区内加工企业内销制成品估价办法（3）保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法（4）从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法（5）出境修理复运进境货物的估价方法（6）出境加工复运进境货物的估价方法（7）暂时进境货物的估价方法（8）租赁进口货物的估价方法（9）减免税货物的估价方法（10）无成交价格货物的估价方法（11）软件介质的估价方法2.2出口货物完税价格的审定出口货物的成交价格不能确定时应使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。4.按照合理方法估定的价格出口货物完税价格的计算公式一般为：出口货物完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率)2.3进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算1.进口货物（1）海运进口货物，运费及相关费用、保险费计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸。（2）陆运进口货物，运费及相关费用计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。（3）空运进口货物，运费及相关费用计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。（4）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。2.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。3进出口货物原产地的确定与税率适用3.1进出口货物原产地的确定1.原产地规则WTO《原产地规则协议》中将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。也就是说，原产地规则就是以本国立法形式制定其鉴别货物“国籍”的标准。原产地规则从适用目的的角度划分，原产地规则分为：优惠原产地规则和非优惠原产地规则。2.原产地认定标准完全获得标准（1）优惠原产地认定标准增值标准完全获得标准内容（2）非优惠原产地认定标准实质性改变的确定标准3.2进出口税率的适用1.进口税率适用原则（1）最惠国税率（2）协定税率（3）特惠税率（4）普通税率（5）暂定税率（6）关税配额税率。（7）特别关税税率（8）报复性关税税率2.出口税率适用原则出口暂定税率优先于出口税率执行3.进出口关税税率适用时间（1）进出口货物，适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率。（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（3）转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。（4）因纳税人违反规定需要追征税款的，适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。4进出口税费的计算4.1进出口关税的计算1.进口关税的计算（1）从价关税的计算计算进口从价关税税款的基本公式是：进口关税税额=完税价格×进口关税税率进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款有FOB、CFR、CIF三种。因此，完税价格可能是：完税价格=CIF价格完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）完税价格=CFR价格/（1-保险费率）例：国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120，000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000CC，外汇折算率1美元=人民币7.2元，计算应征进口关税。计算方法：确定税则归类，汽缸容量2，000CC的小轿车归入税目税号8703.2314；原产国日本适用最惠国税率30%；审定完税价格为125，800美元（120，000.00美元+5，000美元+800美元）将外币价格折算成人民币为905760.00元应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率=905760.00×30%=271728.00（元）（2）从量关税的计算计算进口从量关税税款的基本公式是：进口关税税额=进口货物数量×适用的单位税额例：国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷（宽度35毫米，长度不超过2米），成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知外币折算率1港币=人民币1.1元，计算应征进口关税。确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410；原产地香港适用最惠国税率96元/m2；确定其实际进口量50，400卷×0.05775m2/卷（一规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.5775m2）=2,910.6m2；应征进口关税税额=进口货物数量×使用的单位税额=2，910.6m2×96元/m2=279，417.60(元)（3）复合关税的计算计算复合关税税款的基本公式是：进口关税税额=完税价格×进口关税税率+进口货物数量×适用的单位税额例：国内某公司，从日本购进广播级录像机10台，成交价格为CIF境内某口岸2，200美元/台，已知外币折算率1美元=人民币7.2元，计算应征进口关税。确定税则归类，该批录像机归入税目税号8521.1011由于该录像机原产于日本，适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于2000美元，执行单一从价税，税率为30%；每台完税价格高于2000美元时，每台征收4282元从量税，另加收3%的从价税。所以，该录像机的进口关税税额为：（2200×7.2×3%+4282）×10=47572(人民币元)（4）反倾销税的计算计算反倾销税税款的基本公式是：反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率例：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧钢板200吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产商是“韩国东部制钢株式会社”。已知外币折算率1美元=人民币7.2元，计算应征反倾销税税额。确定税则归类，该批冷轧钢板归入税目税号7209.1790根据有关规定，“韩国东部制钢株式会社”出口到我国的冷轧钢板为倾销商品，应征14%反倾销税；所以，应征税额为：反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率=(560×7.2×14%)×200=112896(人民币元)2.出口关税税款的计算计算出口关税税额的基本公式为：出口关税税额=完税价格×出口关税税率出口货物完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）例：某公司出口锌砂300吨到韩国，经海关审定成交价格FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30%。已知外币折算率1美元=人民币7.2元，计算应征出口关税税额。出口货物完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）=600×7.2/(1+30%)=3323.08（人民币元）出口关税税额=完税价格×出口关税税率=3323.08×30%×300=299077.2（人民币元）4.2进口环节税的计算1.进口环节消费税的计算（1）从价计征的消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）从价计征的消费税税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×消费税税率例：某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10000000日元/辆，运费200000日元/辆。若按CIF家投保，保险费率为0.5%，消费税税率为8%。并假设100000日元兑换人民币买卖中间价为8500元，计算消费税税额。关税完税价格=100000×100×6.8513/100=685310（人民币元）应征关税税额=685310×34.2%=234376.02(人民币元)消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）=（685310+2343762.02）/(1-10%)≈1021873(人民币元)消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率=1021873×10%=102187.3（人民币元）增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额=685310+234376.02+102187.30≈1021873（人民币元）应纳增值税额=1021873×17%=173718.41(人民币元)（2）不征消费税的进口货物增值税计算增值税税额计算公式：应纳税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税税额例：进口一台价值1万美元的某种机器（CIF天津），该机器根据海关税则，税号是84131100进口关税税率是12%，增值税税率是17%。那么进口这台机器需要缴多少税款？假设填发海关专用缴款书的日期当天的汇率是USD1=RMB8.2785。进口关税的税款金额=进口关税的完税价格×进口关税税率=82785×12%=9934.20（人民币元）在征收进口关税的同时，海关还要代征增值税，这台机器的增值税率是17%。请注意，要交的增值税不是82785×17%，因为代征增值税的完税价格不是进口关税的完税价格。代征增值税的完税价格=进口关税完税价格+进口关税税额=82785+9934.20=92719(人民币元)代征增值税税额=代征增值税的完税价格×增值税税率=92719×17%=15762.23（人民币元）所以，进口这台机器一共要缴的税款=9934.20+15762.23=25696.43（人民币元）3.船舶吨税的计算我国船舶吨税按船舶净吨位计征得，其计算公式为：应征船舶吨税=净吨位×船舶吨税率净吨位=船舶有效容积×吨/立方米船舶净吨位