第十五章采购与付款循环(6)介绍

1第十五章采购与付款循环审计•一、教学计划•本章内容的教学需要4个学时•二、教学大纲•一、采购与付款循环特性•二、内部控制和控制测试•三、应付账款审计★•四、固定资产审计★23第一节采购与付款循环的特性主要业务活动部门凭证及会计记录认定1请购商品和劳务仓库及其他部门请购单（不事先编号）发生2编制订购单采购部门订购单（预先编号）完整性3验收商品验收部门验收单（预先编号）存在或发生、完整性4储存已验收商品保管部门入库单（先编号）存在5编制付款凭单应付凭单部门付款凭单存在或发生完整性权利和义务计价或分摊6确认与记录负债会计部门应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证7付款应付凭单部门付款凭证、付款凭单8记录现金、银行存款支出会计部门现金日记账、银行存款日记账45编制付款凭单控制程序（1）确定供应商发票与相关单的一致性（2）确定供应商发票计算的正确性（3）编制有预先编号的付款凭单，并附单（4）独立检查付款凭单计算的正确性（5）填入应借记的资产或费用账户名称（6）由被授权人员在凭单上签字7付款控制程序：（1）独立检查支票总额的一致性（2）被授权人员负责签署支票（3）应确定每张支票都附单，受款人姓名和金额一致性（4）加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（6）支票预先连续编号，存根完整和作废支票处理恰当（7）只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。58记录现金、银行存款支出控制程序：(1)、会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账和金额的一致性,支票汇总记录的一致性(2)、通过定期比较记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性(3)独立编制银行存款余额调节表6三采购和付款循环的主要审计目标采购交易审计目标主要内涵涉及目标认定1所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方真实意愿存在2已发生的采购交易均已记录完整性3所记录的采购交易估价正确准确性、计价和分摊4采购交易分类正确分类5采购交易按正确的日期记录截止6采购交易已正确计入应付账款和存货等明细账中，汇总正确准确性、计价和分摊7四采购和付款循环的风险评估（一）确定重要业务流程和重要交易类别（二）了解与记录重要业务流程（三）确定采购与付款错报可能发生的环节（四）识别与了解相关内控（五）执行采购与付款的穿行测试（六）初步评价和风险评估8第二节内部控制和控制测试一、采购交易按审计主要目标归类的关键控制与控制测试采购交易的审计目标、内部控制、控制测试一览表9采购交易审计目标关键内部控制常用控制测试所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方真实意愿付款凭单后附的请购单、订货单、验收单、卖方发票一应俱全采购按正确的级别授批注销作废凭证以防重复使用对卖方发票，验收单、订货单、请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据检查准购标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记已发生的采购交易均已记录订货单、验收单、卖方发票均应事先编号并已入帐检查订货单、验收单、卖方发票的连续编号的完整性所记录的采购交易估价正确计算和金额已经内部核查采购价格和折扣已获授批检查内部核查和审批采购价格和折扣标记采购交易分类正确采用适当会计科目分类内部核查检查工作手册和会计科目表检查内部核查的标记采购交易按正确的日期记录(截止)要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票检查内部核查的标记采购交易已正确计入应付账款和存货等明细账中，汇总正确（准确性，计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记10二、采购交易按控制要素归类的内部控制与控制测试(一)适当的职责分离请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。(二)内部核查程序11四、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表12内部控制控制要点（企业）主要控制测试程序（CPA）１职责分工对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置（不相容职务）等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责检查与观察分工的恰当性（存在或发生、估价或分摊、完整性）２预算固资增减应编制预算（固定资产内控中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划）检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续（存在或发生、估价或分摊）13３授批资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。不仅要查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行（存在或发生、估价或分摊）４资本性/收益性支出的区分书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；检查标准制定的合理性与执行的有效性（估价或分摊）５帐簿记录设置总账/明细账/固定资产登记卡按类别/使用部门/每项固定资产进行明细分类核算增减变化均有原始凭证。检查明细帐与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性（存在或发生、估价或分摊、完整、表达）14６维护保养建立日常维护、定期检修制度检查制度的合理性与实际执行情况（存在或发生、估价或分摊）７处置投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序检查报批程序的合理性与执行有效性（存在或发生、估价或分摊）８定期盘点确定数量、存放地点、使用状况。定期盘点制度：①验证账面各项固定资产是否真实（存在或发生）②了解固定资产的放置地点和使用状况（存在或发生）；③发现是否存在未入账的固定资产（完整性）CPA应了解和评价企业固定资产盘点制度并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况（存在或发生、完整性）15（二）《内部会控制规范——工程项目（试行）》P344１岗位分工与授权批准２项目决策控制３概预算控制４价款支付控制５竣工决算控制６监督检查16第三节应付帐款审计一应付帐款的审计目标（负债类的代表）1、确定发生和偿还记录是否完整；2、确定期末余额是否正确；3、确定会计报表上的披露是否恰当。二应付帐款的实质性程序1、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。172、实施实质性分析程序。（1）本期期末与上期期末余额比较，分析波动原因；（年年比）（2）分析长期挂帐应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；（异常情况比较）（3）计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析合理性；（相关比率比较）（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。（相关帐户比较）183、函证应付帐款。非必要与重要程序（真实性、所有权、估价）（１）适用性：高大困（２）对象：大零重（３）函证方式：积极（４）未函证—替代程序.检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。４查找未入帐的应付帐款Ａ货Ｂ证Ｃ帐D合195检查应付账款的一些特定会计处理是否正确。（1）检查现金折扣的应付账款是否按总价法入帐。（2）结合债务重组的特殊项目的审计检查有关的会计处理正确性。（3）检查外币应付账款汇率折算正确性。206．验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。（1）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时作重分类调整。（2）结合预付帐款、其他应付款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款同时挂账的项目，或者有无不属于应付账款的其他应付款。如有应作记录，必要时作审计重分类调整。（3）标明应付关联方账款，执行关联方及其交易的审计程序，并注明并表时应予抵消的金额。（4）如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表附注中应说明有无欠大股东（持有大于等于5％以上表决权股份的股东）单位账款；说明超龄（账龄超过3年的大额应付账款）未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。21第四节固定资产审计一固定资产的审计目标1确定固定资产是否存在，确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；（存在）2确定固定资产的计价方法是否恰当；（计价和分摊）3确定固定资产的折旧政策是否恰当，确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；（计价和分摊）4确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；（计价和分摊）5固定资产、累计折旧、和固定资产减值准备的记录是否完整：（计价和分摊）6确定固定资产的期末余额是否正确，确定固定资产的披露是否恰当。（计价和分摊\列报）22二固定资产—固定资产的实质性程序1取编固定资产及累计折旧明细表2选择实施实质性分析程序3检查固定资产的增加与对购入的固定资产进行实地观察注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产234检查固定资产的减少与固定资产清理5检查固定资产的所有权及其相关事宜245、检查固定资产的所有权固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）是否受留置权限制(担保、抵押等)查有关负债项目(如银行借款、应付帐款等)255、检查固定资产的所有权固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）是否受留置权限制(担保、抵押等)查有关负债项目(如银行借款、应付帐款等)6确定固定资产在资产负债表上披露的恰当性。26三、固定资产——累计折旧的实质性程序1编取固定资产及累计折旧明细表，与总帐、明细帐核对相符。2检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合有关企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否一致。3选择执行实质性分析程序：274检查折旧的计提和分配，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用账户中的折旧费用的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。5确定累计折旧的披露恰当性28经典案例：审计人员发现被审计单位12月份制造部门的固定资产少提折旧10万元，且知其被审年度有足够的纳税所得，所得税率为25%，假设当月计提的所得税次月缴纳，要求分析此项少提业务对01表、02表、03表的影响项目及其金额29eg计提折旧Dr制造费用10Cr累计折旧10制造费用生产成本库存商品0０1010108872130对02表影响成本—7所得税费用—7×25%净利润—7×75%31对01表影响存货3应交税费-7×25%固定资产10未分配利润-7×75%—————————-7-732对03表影响（间接法）净利润-7+7×25%加：固定资产折旧10减：存货增加3减：应交税费7×25%——————033四固定资产——固定资产减值准备1取编固定资产减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。2选择实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产总成本的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。3检查固定资产减值准备计提依据的充分性与会计处理的正确性。尤其要关注按资产组的认定计提减值准备的恰当性。4检查处置固定资产的书面批准文件，确定固定资产减值准备的同步结转。5确定固定资产减值准备的披露恰当性。34第五节其他相关账户审计一01表1预付款项2在建工程3工程物资4固定资产清理5无形资产6开发支出357商誉8长期待摊费用9应付票据10长期应付款二02表管理费用36本章讨论题（思考题、作业）：1如何查找未入帐的应付帐款2应付帐款函证3固定资产的审计目标与程序人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的