变动成本法的应用与研究

变动成本法的应用研究引言在当今时代背景下，市场经经济迅速发展,企业间的竞争愈演愈烈。为了增加企业利润提阿搞企业效益，企业管理层通过成本管理帮助企业取得竞争优势，增强企业竞争能力和抗压能力。成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低。目前大多企业采用的完全成本法存在一定的不合理性，不能瞒住企业内部的业绩评价功能。而变动成本法的应用则能够后弥补完全成本法在这一方面的不足，能够满足企业在加强内部管理方面的需要。本文通过完全成本法和变动成本法的对比分析，探讨变动成本法的优势，并客观分析其局限性，论证两种方法结合的可行性及注意事项，从而促进变动成本法的广泛应用。一、变动成本法理论概述（一）、变动成本法的含义变动成本法又称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。在变动成本法下，只是将变动生产成本在已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。（二）、变动成本法的作用（1）提供每种产品的盈利能力资料。每种产品的盈利能力资料，是管理会计要提供的重要管理信息之一。因为利润的规划和经营管理中许多重要的决策，都要以每种产品的盈利能力作为考虑的重要依据。而每种产品的盈利能力可通过其“贡献毛益”来综合表现。所谓“贡献毛益”，是指产品的销售收入扣减其变动成本之后的余额。显然，各种产品的贡献毛益要用来补偿整个企业的固定成本，补偿之后还有余额，企业才能实现最终利润。所以，各种产品的贡献毛益正是其盈利能力的表现，也是它对企业最终利润所做贡献大小的重要标志。而产品贡献的确定又有赖于变动成本的计算。（2）为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分析，有助于揭示产量与成本变动的内在规律，找出生产、销售、成本与利润之间的依存关系，并用于预测前景，规划未来（如规划目标成本，目标利润及编制弹性预算等）。同时，这些资料也有利于正确地制定短期经营决策。因为就短期而言，企业现有的生产能力一经形成，在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定成本就是一种与短期决策无关的成本。但变动成本则会受到短期决策的影响。这就使得短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行。（3）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。变动成本与固定成本具有不同的成本形态，对于变动成本可通过指定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。在一般情况下，变动成本的高低，可反映出生产部门和供应部门的工作业绩。完成得好坏应由它们负责。而固定成本的高低一般不是基层单位所能控制的，通常应由管理部门负责，可以通过制定费用预算加以控制。因此采用变动成本计算法，有利于采用科学的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩。（三）、变动成本法的优点变动成本法的优点具体表现在以下方面：1.关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。2.关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。3.关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，还有利于各部门业绩的评价。4.关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。（四）、变动成本法的主要理论理论上而言产品成本是活劳动和物化劳动的和，也就是在制造成本中所消耗的V+C之和，这是基础的成本理论，变动成本法是以成本形态分析为基础，在成本计算方式中按照贡献式损益来计算成本的一种方式。成本一般分为变动成本和固定成本，在应用变动成本法的过程中，将产品的制造费用划分为变动成本和固定成本，以此作为变动成本法的应用基础。变动成本法理论认为，在生产工艺和其他成本水平没有发生太多变化下，产品成本与产量之间呈现出一定的比例关系。同时，固定成本应当作为期间成本处理，相较于完全成本法，变动成本法对于固定成本的处理，而没有计入到产品生产成本中。变动成本法理论下的固定成本概念并不是产品成本，而只是为产品的生产制造提供必要的环境条件。产品成本是指那些随产品实体流动而流动，随产量变化而变化，与产品的生产直接相关的费用，如直接材料、直接人工和变动制造费用。期间成本是指那些不随产品实体流动而流动，而是谁企业生产经营持续时间长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，发生额直接计入损益表，不能递延到下期。固定制造费用只是定期床罩了可供企业利用的生产能量，因而与期间关系更密切，这一点与管理、销售费用等非生产成本一样。因此，固定制造费用应列为期间成本。二、变动成本法存在的问题及其原因分析（一）变动成本法存在的问题变动成本法的产品观念与会计准则不符。传统的成本概念认为，生产过程中发生的全部耗用就是产品的生产成本，他包括变动生产成本和固定生产成本。而变动成本把固定生产成本归类于期间成本，这很明显不符合传统观念。变动成本法不适应长期决策要求。变动成本一成本性态分析为基础，以相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提，这在短期内是成立的。但从长期来看，这明显很不符合单价大于单位成本。变动成本法对于所得税产生一定的影响。以变动成本法为基础编制的财务报表会使产成品的库存成本降低，并把固定制造费用计入期间成本而非产品成本，这降低了企业的营业利润。从短期考虑暂时会降低所得税和应付股利，从而影响到国家税收和投资者收益。变动成本法不符合对外报表要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。（二）解决方式：在日常账务核算过程中运用变动成本法，并为企业内部各部门及时提供所需的财务信息，在季末或年末的时候，通过利润调节表的形式把已有的成本和利润信息调整为符合传统成本核算概念下的财务报表，以满足企业外部信息使用者的要求。三、变动成本法的应用实例辽宁省某市的一家混凝土企业，以生产销售商品混凝土为主业，一直存在着生产成本较高的问题，近年来，随着本市相同生产企业的逐渐增多，市场竞争程度也不断加剧，该企业展开了一系列的成本管理措施，但是并没有收到很好的效果。为了更好地进行成本管理，该企业应用实施了变动成本法。该企业生产部门的成本资料显示，工人由于实施了计件工资，并没有基础工资，因而每立混凝土的材料成本为190元，直接人工为15元，生产工具成本7元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定资产折旧180,000元，固定性销售及管理费用为14,000元，期初存货量为0，每月生产并全部销售商品混凝土150,000立方米，单位售价为240元/m3立方米。依据上述资料，按照变动成本法和完全成本法计算该企业的下列指标：（1）单位产品成本，（2）期间成本，（3）销货成本;（4）营业利润变动成本法：(1)单位产品成本=190+15+7=212元(2)期间成本=180000+4×150000+14000=794000元(3)销售成本=212×150000=31800000元(4)实际总成本=794000+31800000=32594000完全成本法：(1)单位产品成本=212+180000/14000=224.86元(2)期间成本=4×150000+14000=614000元(3)销货成本=224.86×150000=33729000元(4)实际总成本=614000+33729000=34343000元之所以会出现这一成本计算上的差距，主要是由于在成本计算中，完全成本与变动成本关于固定成本的计算方法存在不同。变动成本法将固定成本按照期间成本计算，而完全成本法则将固定成本按照非生产成本计算。但是这一成本计算方式也与传统的成本概念相悖，不满足现行会计准则的要求。而在计算中，对于固定成本和变动成本的区分很难明确，固定成本与变动成本的计算存在交叉区域。同时，由于变动成本法依据成本形态分析基础进行成本计算，大大增加了会计人员的工作量，对于会计人员素质也提出了更高的要求。从该企业在变动成本法的应用中，也充分暴露出来这些问题。四、解决变动成本法问题的对策建议（一）、弥补变动成本法在企业成本概念要求方面的不足为了促进我国变动成本法的应用实施，首先应当在变动成本法中与传统成本理念相悖方面进行重视和调整，采取完全成本法中的一些优势，弥补变动成本法在这一方面的不足。变动成本法中对于固定成本的计算方式，应当进行更加科学、合理的优化，在计算方法方面进行优化，杜绝变动成本法的计算结构不符合实际原则。只有弥补变动成本法在企业成本概念要求方面的不足，才能提高企业在应用实施变动成本方面的积极性。同时也要充分发挥变动成本法的优势，结合变动成本法与完全成本法的优点，在会计准则中可以针对变动成本法的特点适宜的调整。（二）、采取适宜的方法明区划分固定成本和变动成本对于变动成本法中变动成本与固定成本难以区分的问题，应该在变动成本法的应用中对于这一问题进行重点解决，在计算方面进行适当创新，充分考虑企业实际生产中的混合成本问题。在企业不同实际情况下，针对不同产品的生产特点，灵活运用各种办法拆解混合成本，明区划分固定成本和变动成本，将变动成本和固定成本的比例控制在合理的范围内。（三）、提高会计人员的素质变动成本法的应用将会给企业的会计人员带来大量的会计信息处理工作，朱就对于会计人员提出了更高的要求。变动成本法下的主要计算方法和思想同完全成本法有着很大程度上的不同，要求会计人员能够较好地掌握变动成本法的计算方法和应用思想，具备良好的变动成本法运用能力。对于混合成本的拆解问题有着较高的业务水平和丰富的经验要求。总之，企业要做好企业会计工作的人才保障，一方面积极引进高素质的会计人才，另一方面不间断的组织会计人员展开业务学习。五、结束语变动成本法较完全成本法而言，在计算方法、成本管理理念方面都有着很大程度的不同，变动成本法在成本管理业绩考核、目标管理等方面比完全成本法有优势，同时变动成本法也存在自身的局限性。从变动成本法的实际应用来看，其应用过程中所存在的主要问题表现在变动成本法与传统成本理念要求不符、固定成本与变动成本难以划分、会计信息处理工作量大等实际问题。为了促进我国变动成本法的应用与实施，应当积极对于这些存在的问题给予解决，企业也应当提高对变动成本法应用的重视，并且为其提供充足的人才保障。