固定资产加速折旧研发费用加计扣除政策解析0

LOGO固定资产加速折旧研发费用加计扣除政策解析固定资产加速折旧政策及申报解读一.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）二.《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）三.《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）在（财税〔2014〕75号）规定的“六大行业”基础上新增轻工、纺织、机械、汽车等四个加速折旧行业。固定资产加速折旧意义减少应纳税所得额增加以后年度可弥补亏损数《公告》执行没有设定截止时间例：当期应纳税所得额2万元，把企业5000元以下的固定资产分类汇总后进行申报，当期应纳企业所得税可能为0，甚至会出现结转以后期间可以弥补的亏损。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。固定资产加速折旧政策及申报解读《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。例：新购置一个机器设备税法规定最低折旧年限为10年。那么符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限方式加速折旧的，最低折旧年限不低于10*60%=6年如果该设备为已使用过5年的，那么符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限方式加速折旧的，最低折旧年限不低于（10-5）*60%=3年固定资产加速折旧政策及申报解读理解公告的几个要素行业划分：六个特殊行业VS所有行业企业划分：小型微利企业VS一般企业固定资产价值：5000元、100万固定资产用途：一般VS研发VS研发生产共用加速折旧方法：一次性扣除VS缩短折旧年限或双倍余额递减法或者年数总和法固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧操作步骤固定资产加速折旧政策及申报解读经营行业资产类型及价值企业类型折旧方法行业六大行业所有行业小型微利企业一般企业5000元以下的2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造的）一次性扣除缩短折旧年限或双倍余额递减法或年数总和法2014年1月1日后新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备5000元以下的新购进的单位价值不超过100万元的专门用于研发活动的仪器、设备新购进的单位价值超过100万元的专门用于研发活动的仪器、设备一次性扣除一次性扣除缩短折旧年限或双倍余额递减法或年数总和法缩短折旧年限或双倍余额递减法或年数总和法一次性扣除申报途径—网上申报固定资产加速折旧政策及申报解读申报途径—网上申报固定资产加速折旧政策及申报解读申报途径—网上申报固定资产加速折旧政策及申报解读申报途径—网上申报固定资产加速折旧政策及申报解读申报途径—征收服务厅申报固定资产加速折旧政策及申报解读申报途径网上申报：不填报《固定资产加速折旧明细表》无法申报成功前台申报：不填报《固定资产加速折旧明细表》前台不受理一期填报，多期收益：《固定资产加速折旧明细表》是累计报表。当期申报完成，以后申报期有变化填报新增加数；无变化抄报上期数据。固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧申报表固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧申报表固定资产加速折旧政策及申报解读缩短折旧年限或加速折旧（六大行业、5000元以上）缩短折旧年限或加速折旧（其它行业、100万元以上）一次性扣除（5000元以下所有固定资产、100万元以下研发或研发与生产共用设备）固定资产加速折旧申报表固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产计税基础享受加速折旧政策后的当月（季）折旧额本年度1月1日至当（月）季的累计折旧额固定资产加速折旧申报表固定资产加速折旧政策及申报解读会计未加速折旧，税法加速折旧的，填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。会计与税法均加速折旧的，填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。固定资产加速折旧申报表固定资产加速折旧政策及申报解读季度申报表中：加速折旧额（15栏）大于正常折旧额（14栏），且正常折旧额（14栏）大于100元的户数为有效申报固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除（两种情况）企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第9、12行2014年1月1日后新购进的单位价值不超过100万元的专门用于研发活动的仪器、设备。填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第9—11行固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除例：D企业按季度申报企业所得税。2015年3月购进一件全新的与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为4500元，会计上一次性扣除处理，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除D企业购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。因此企业在2015年度二季度预缴申报时（3月购进，4月开始折旧）填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》。固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除会计与税法均采用一次性扣除的折旧方法14栏“正常折旧额”：税法规定与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为5年。因此当季正常折旧金额为4500/5/4=225。15栏“税收加速折旧金额”：一次性扣除450017栏“加速折旧优惠统计额”：4500-225=4275固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除会计与税法均采用一次性扣除的折旧方法9列“正常折旧额”：税法规定与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为5年。因此当季正常折旧金额为4500/5/4=225。10列“税收加速折旧金额”：一次性扣除450012列“加速折旧优惠统计额”：4500-225=4275第14列、15列、17列填写当年度累计数固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧填报固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除例：D企业按季度申报企业所得税。2013年购进一件与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为4500元。2013年已提折旧500元。2014年1月1日后新购进的一次性扣除；2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—一次性扣除（之二）2014年1月1日后新购进的单位价值不超过100万元的专门用于研发活动的仪器、设备。填报与第10行，方法与前述新购进5000元以下固定资产相同。固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—缩短折旧年限或加速折旧2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的专门用于研发活动的仪器、设备。例如：D企业按月申报企业所得税。2014年2月购进专门用于研发活动的仪器、设备120万元。会计未采用加速折旧，按月折旧2万元。税法上采用缩短折旧年限加速折旧，按月折旧3万元。固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—缩短折旧年限或加速折旧填报《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第8行会计未加速折旧，税法加速折旧的，填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减（会计折旧额小于税法折旧额）。2月购进并使用，3月计提折旧固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报所有行业企业—缩短折旧年限或加速折旧固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报六大行业企业—一次性扣除（两种情况）企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产行小型微利2014年1月1日后新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报六大行业企业—一次性扣除填写《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第9—12行填报方法与前述第12行相同固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报六大行业企业—缩短折旧年限或加速折旧（两种情况）2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造）小型微利2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备固定资产加速折旧政策及申报解读固定资产加速折旧表填报六大行业企业—缩短折旧年限或加速折旧填写《固定资产加速折旧（扣除）明细表》第1—7行填报方法与前述第8行填报方法相同固定资产加速折旧政策及申报解读研发费用加计扣除政策研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研