初级知识手卡-会计

初级会计实务1会计职能基本职能核算职能（基础）（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项监督职能（保障）对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查拓展职能1.预测经济前景2.参与经济决策3.评价经营业绩初级会计实务2会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求1.会计基本假设（1）会计主体一般来说，法律主体就是必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（2）持续经营（3）会计分期持续经营是会计分期的前提。（4）货币计量2.会计基础会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。3.会计信息质量要求（1）可靠性（最基本的要求）（2）相关性（3）可理解性（4）可比性（横向可比、纵向可比）（5）实质重于形式（分期付款购买固定资产、售后回购等）（6）重要性（7）谨慎性（计提坏账准备等）（8）及时性初级会计实务3会计要素及其确认与计量1.会计要素及确认条件资产企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源负债企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。2.会计要素计量属性（1）历史成本（一般采用历史成本）（2）重置成本（盘盈固定资产）（3）可变现净值（存货期末价值计量）（4）现值（部分资产计算可收回金额的口径之一）（5）公允价值（交易性金融资产等）初级会计实务4会计科目及借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等。账户性质账户结构余额期末余额计算资产类成本类借增贷减一般在借方，有些账户可能无余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类所有者权益类贷增借减一般在贷方，有些账户可能无余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额损益类收入类贷增借减期末结转入“本年利润”账户计算当期损益，结转后无余额—费用类借增贷减初级会计实务5借贷记账法下的试算平衡1.发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计3.不影响借贷双方平衡关系的错误包括：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。初级会计实务6原始凭证审核1.审核原始凭证的真实性2.审核原始凭证的合法性、合理性3.审核原始凭证的完整性4.审核原始凭证的正确性审核原始凭证记载的各项内容是否正确：（1）接受原始凭证单位的名称是否正确；（2）金额的填写和计算是否正确；（3）更正是否正确。需要注意：原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。初级会计实务7财产清查1.按照清查范围，分为全面清查和局部清查；2.按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查；3.按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。初级会计实务8现金清查溢余短缺（1）溢余时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢（2）经批准后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或         单位的部分）   营业外收入（无法查明原因的部分）（1）短缺时：借：待处理财产损溢 贷：库存现金（2）经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险        公司赔偿的部分）  管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢初级会计实务9银行存款核对（未达账项（银行存款日记账银行对账单结果企业已收银行未收企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额企业已付银行未付企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额企业未收银行已收企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额企业未付银行已付企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额初级会计实务10应收票据情形会计处理（1）应收票据取得时借：应收票据           借：应收票据 贷：主营业务收入      或  贷：应收账款   应交税费——应交增值税   （销项税额）（2）到期收回时借：银行存款 贷：应收票据（3）到期未收回时借：应收账款 贷：应收票据（4）票据贴现时借：银行存款           借：银行存款  财务费用（贴现息）    或   财务费用（贴现息） 贷：应收票据（不附追索权）    贷：短期借款（附票据追索权）（5）票据背书转让时借：库存商品等  应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据   银行存款（差额，也可能在借方）初级会计实务11应收账款及预付账款1.应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目的贷方核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。2.预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。预付款项情况不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。初级会计实务12其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。初级会计实务13应收账款减值我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值。相关会计分录：（1）计提坏账准备时：借：信用减值损失 贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备 贷：信用减值损失（3）实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款（4）已确认并转销的应收账款以后又收回时：借：应收账款    同时   借：银行存款 贷：坏账准备         贷：应收账款注意：对应收账款账面价值的影响是常考点。初级会计实务14交易性金融资产核算1.初始取得时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）  应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）  应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）  投资收益（交易费用）  应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金等（支付的总价款）2.后续计量时：借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益3.宣告分配现金股利或到期计提利息时：借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益4.收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等 贷：应收股利（或应收利息）5.交易性金融资产出售时：借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产——成本          ——公允价值变动（或借方）   投资收益（差额倒挤，损失记借方，        收益记贷方）6.转让金融商品应交增值税：借或贷：投资收益等 贷或借：应交税费——转让金融商品应交增值税初级会计实务15存货成本情况是否计入存货成本进口原材料支付的关税√存货采购过程中的运输费用√存货采购过程中的保险费√存货入库前的挑选整理费√运输途中的合理损耗√存货采购过程中的装卸费√生产产品过程中发生的制造费用√为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费√存货入库后发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）×（计入管理费用）管理不善导致原材料的净损失×（计入管理费用）自然灾害等非常损失原因造成的原材料的净损失×(计入营业外支出)初级会计实务16发出存货计价方法发出存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本核算，则发出存货成本的计价方法要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果采用计划成本核算，会计期末要对存货计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。初级会计实务17原材料1.采用实际成本核算（1）单货同到：原材料（2）单到货未到：在途物资（3）货到单未到：材料按暂估价值入账（4）采用预付货款方式采购材料：预付账款2.采用计划成本核算（1）采购时，按实际成本记入“材料采购”科目借方；（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，实际成本记入“材料采购”科目贷方，差额形成“材料成本差异”；（3）平时发出材料时，一律用计划成本；（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。初级会计实务18周转材料、委托加工物资1.周转材料1.生产领用借：生产成本 贷：周转材料——包装物   材料成本差异（或借方，计划成本核算时）2.出租（一次摊销）借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物——包装物摊销   材料成本差异（或借方，计划成本核算时）3.出借（一次摊销）借：销售费用 贷：周转材料——包装物——包装物摊销   材料成本差异（或借方，计划成本核算时）4.出售（1）随同产品出售单独计价借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物   材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（2）随同产品出售不单独计价借：销售费用 贷：周转材料——包装物   材料成本差异（或借方，计划成本核算时）初级会计实务192.委托加工物资委托加工物资①耗用物资的实际成本②支付的加工费、运杂费等③受托方代收代缴的消费税（收回后直接出售）收回委托加工物资的实际成本（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金如图所示：增值税消费税 一般纳税人计入： 应交税费——应交增值税（进项税额） 小规模纳税人计入：委托加工物资 收回后连续生产应税消费品计入： 应交税费——应交消费税（借方） 收回后直接对外出售计入：委托加工物资初级会计实务20库存商品1.毛利率法销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本2.售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本初级会计实务21存货清查盘盈盘亏（1）盘盈时：借：原材料等 贷：待处理财产损溢（2）批准处理后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（1）盘亏时：借：待处理财产损溢 贷：原材料等   应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害所致除外）（2）批准处理后：借：管理费用（管理不善）  其他应收款（保险公司或责任人赔偿）  营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢初