各类税种基础知识讲解

财务税种基础知识一二三四五六目录税种流转税所得税资源税财产税行为税税种即为税收种类的简称，构成一个税种的主要因素有征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、缴纳方法、减税、免税及违章处理等。不同的征税对象和纳税人是一个税种区别于另一个税种的主要标志，也往往是税种名称的由来。同时，每个税种都有其特定的功能和作用，其存在依赖于一定的客观经济条件。目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大类，共二十多种。构成一个税种的主要因素有征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限等。每个税种一般都制定一个实体法，规定其具体的税制要素，由征收双方遵照执行。税种流转税流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税是政府财政收入的重要来源。定义流转税包括的税种流转税主要包括的税种有：增值税、消费税、营业税、关税、资源税、农业税（含农业特产税）、牧业税。增值税定义：增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。特点：1、实行价外税；2、划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人；3、简化税率一般纳税人：17%、13%；小规模纳税人：3%；出口货物：适用零税率。基本公式应纳税额=销项税额-进项税额增值税计算公式：不含税销售额*（1+税率）=含税销售额不含税销售额*税率=应纳销项税额标价方法当交易时商业对顾客时，标价必须含税。当交易时商业对商业时，标价不必含税。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可分为：1、生产型增值税。2、收入型增值税。3、消费型增值税。流转税——增值税优惠政策，免税和减税1、种子、种苗、农用塑料薄膜、有机肥产品和规定的农业机械、化肥、农药、饲料等农业生产资料，农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品。2、来料加工复出口的货物。3、企业为生产中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口的规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件。4、外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备。5、企业为引进中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。6、避孕药品和用具。7、向社会收购的古旧图书。8、国家规定的科学研究机构和学校，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围以内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品。9、直接用于农业科研、试验的进口仪器、设备。10、外国政府、国际组织无偿援助、赠送的进口物资和设备，外国政府、国际组织无偿援助项目在中国境内采购的货物。11、中国境外的自然人、法人和其他组织按照规定无偿向受赠人捐赠进口的直接用于扶贫、慈善事业的物资。12、中国境外的捐赠人按照规定无偿捐赠的直接用于各类职业学校、高中、初中、小学和幼儿园教育的教学仪器、图书、资料和一般学习用品。13、符合国家规定的进口供残疾人专用的物品。14、个人销售自己使用过的物品。15、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，其他粮食企业经营的军队用粮、救灾救济粮和水库移民口粮，销售政府储备食用植物油。16、军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的军、警用品。17、专供残疾人食用的假肢、轮椅和矫形器。18、残疾人个人提供的加工和修理、修配劳务。19、规定的资源综合利用产品，包括纳税人资产的再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、耐火材料等）。20、规定的污水处理劳务。21、血站供给医疗机构的临床用血。22、非营利性医疗机构自产自用的制剂。23、小规模纳税人出口的货物，国家规定不予退（免）增值税的货物除外。24、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品，每人每日价值人民币8000元以下的部分，可以免征进口环节的增值税。定义消费税是在对货物普遍征收普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。先行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，烟火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木质一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、消费税消费税的纳税人：军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业使用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。消费税特消点1、消费税征税项目具有选择性；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税；实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额*适用税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量*单位税额5、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税；6、消费税税收负担转嫁性最终都转嫁到消费者身上。税目税率：消费税的征收范围包括了五种类型的产品：1、一些过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟火等；2、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；3、高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；4、不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；5、具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下有设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低3%，最高56%。计税依据：消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。计税方法1、从价计税时：应纳税额=应税消费品销售额*适用税率2、从量计税时：应纳税额=应税消费品销售数量*适用税额标准3、自产自用应税消费品A用于连续生产应税消费品的，不纳税；B用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*使用税率4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=购进原价*（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）应纳税额=组成计税价格*金银首饰消费税税率7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。定义：相关介绍：依据现行营业税暂行条例及其实施细则有关规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，原则上，赠与人士需要缴纳营业税的，缴纳营业税的税率是5%。1、近亲属和具有抚养、赡养关系的人之间赠与房产，以及发生继承、遗赠取得房产的，免征营业税。根据《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》第二条规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：流转税——营业税（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2、其他人之间的房产赠与行为，应依法缴纳营业税。但若其他人之间赠与的房产达到一定年限的，符合免征营业税条件的，仍可以免征营业税，比如，个人将购买满5年的住房对外赠与的，可免征收营业税。计算方法营业税应纳税额=计税营业额*适用税率1、营业额：是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。2、营业税税率。营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。优惠政策:免税部分(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;(二)残疾人员个人提供的劳务;(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;(六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;税目征收范围税率1、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输3%2、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3%3、金融保险业5%4、邮电通讯业3%5、文化体育业3%6、娱乐业歌厅、舞厅、ok歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%7、服务业代理业、旅游业、饮食业、旅店业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%8、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%9、销售不动产销售建筑及其他土地附着物5%营业税税目税率表所得税是指对所有以所得额为课税对象的总称。是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得等等情况分别纳税。所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。中国所得税率：企业所得税的税率为25%，为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，规定了两档优惠税率20%和25%。企业所得税税率有法定税率和优惠税率两种。法定税率是33%；优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾，分为18%和27%两种。年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的减按18%的税率征收；年应纳税所得额超过3万元至10万元以下（含10万元）的，减按27%的税率征收。所得税应纳所得税额=应纳税所得额×税率公式中“应纳税所得额”即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。企业所得税的计算速算扣除数采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。速算扣除数的计算公式本级速算扣除额