公司内部审计讲义

××公司内部审计规定页脚内容1《公司内部审计》讲义劳伦斯·索耶：内部审计师是内部咨询师，是家中的宾客，而不是街上的警察；他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善业务活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛亮，而是鞭策人们励精图治的改革者；他不仅关心该做的事是否做了，而且关心事情是否做得恰当。第一篇公司内部审计概述现代公司内部审计采取的是系统化、规范化的方法对组织风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助公司等单位和组织实现可持续发展的目标。在充满机遇与挑战的新世纪里，公司内部审计所具有的诸多鉴证、服务、监督与控制（确认和咨询）的功能，确实有助于改善公司的内部控制和加强公司的风险管理，并有助于公司治理层和管理层全面实现改善组织运营效率、增加企业价值的根本目的。一、公司内部审计内涵•国际审计界的观点：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。其中“成员”实质单位的管理部门负责人和董事会成员。•国际内部审计协会（IIA2011）：内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织的运营所进行的××公司内部审计规定页脚内容2独立的、客观的确认和咨询活动。它通过采取系统化、规范化的方法评价和改进组织的风险管理、控制及治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。•美国审计届的观点：美国著名的内部审计学家劳伦斯B.索耶在其名著《现代内部审计实务》一书中定义：内部审计是对公司组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标。•中国审计届的观点：审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中定义：内部审计是内审机构在本单位（公司）主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。•我们的看法公司内部审计是为充分实现特定运营目标在本公司负责人的领导下，在公司内部设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，对公司及管理者的财务收支及各项经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提交报告并提出建议的一种经济监督活动。•内部审计实质上是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是××公司内部审计规定页脚内容3为公司增加价值并提高公司的运作效率。•随着公司规模的日益扩大，涉及业务的多元化和复杂化，内部审计已经从以监督为主转向以服务为主，从财务审计为主拓展为财务审计与管理审计并重，不仅看病，而且开方配药，提出缺陷的改进建议或预防措施。•公司内部审计的内涵拓展1.明确公司内部审计的目的与手段：公司机构设立的目的是要为其所有者等利益关系方，包括股东、顾客和客户，创造价值或谋取经济利益，内部审计的设立与该目标保持一致，即必须通过以系统化、规范化的方法收集资料、认识评价风险的过程，从而形成对公司的经营活动有价值的信息。2.注意公司内部审计的独立性与客观性独立性是所有审计的灵魂，它同样要求内部审计人员在接受单位负责人委托的前提下，要具有独立意识，在确定活动范围、实施审计及报告审计时不受任何干扰。客观性是一种公正的、不偏不倚的态度，它要求内部审计师在执行审计工作时，对他们的工作结果抱有诚实的态度，不会与任何方面达成重大质量妥协。3.注重公司内部审计的监督与建议职责内部审计首先是一种监督行为或保证服务，即对机构的风险管理、内部控制或公司治理过程进行独立评价和客观地审查证据的行为。同时，向单位负责人提供建设性意见，以发挥其参谋作用。××公司内部审计规定页脚内容44.明晰公司内部审计的标准和范围要求内部审计应严格遵循与被审查事项有关的最新法律、法规、政策和公认的会计准则、审计准则和有关制度、规定来进行检查和评价。现代内部审计的范围已呈现扩大化趋势，即风险管理、内部控制系统、公司治理结构都是内部审计的工作范围。它要求内部审计通过系统规范的方法合理保证管理层的风险管理系统、内部控制系统是高效率且有效果的、治理程序是有效的。二、公司内部审计的对象我国公司内部审计的具体对象是：被审计单位内部机构及人员的经济业务活动•1.财务收支活动——财务审计内部审计要检查和评价财务收支活动的合法性和合规性，着重检查这些活动是否符合国家的有关政策和法规，是否违反法纪的虚假行为，是否符合有关内部规章制度的要求。另外，内部审计还应检查和评价各种报表、信息的真实性和可靠性，鉴证账实是否相符。•2.业务经营活动——经营审计从生产力各要素的利用程度和进一步开发的潜力着眼，以供、产、销等业务经营活动的过程和结果作为具体审计对象，审查公司业务经营活动的效率、效果和资源消耗是否经济。例如，要检查、评价是否努力改善和充分利用公司的物质条件和技术条件；是否进行新技术、新产品的开发研究等等。××公司内部审计规定页脚内容5•3.内控与管理活动——管理审计审查各职能部门管理制度设计的合理性，组织目标和方针的恰当性及其履行的有效性，鉴证组织内部各职能部门存在的或潜在的薄弱环节，审查单位的人事政策、人员素质及培训的强狂，进而提出改进管理的措施和建议，以促进管理素质和水平的提高。三、公司内部审计功能•公司管理中内部审计的基本职能1.审查职能：审查单位各种业务活动的合法性和合规性；审查单位内部各种经济活动的有效性和经济性；审查体现经济活动资料的真实性和可靠性。内部审计的检查职能必须借助于领导的支持，采取行政命令、明确授权、制定内部审计制度、组织安排等措施，才能保证内部审计审查职能的有效履行。2.鉴证职能：是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行。我国实行厂长、经理离任审计，公司厂长、经理离任前，公司主管机关可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议。这项工作，可由国家审计机关进行，也可由国家审计机关委托公司主管部门的内部审计机构进行，其审计鉴证可作为上级主管部门和相应的组织人事部门考核干部的依据。3.评价职能：通过内部审计对企事业单位的计划、预算、决策方案××公司内部审计规定页脚内容6的可行性和合理性进行评析，对单位的某一方面的经济活动或集体经济活动是否遵循既定目标和决策进行评价，对单位制定的各种内部控制制度和管理责任制度以及各种具体操作规程的合理性、完备性和有效性做出评价。内审人员在作审计评价时所应遵循的一个原则是，应从宏观着眼，从微观入手，把宏观评价和微观评价相结合，尽可能对相关部门和个人的工作业绩进行公证、客观的评价。例如，不仅要评价其经济效益，还应评价公司生产过程中产生的污染对环境造成的危害；导致职工产生职业病的工艺操作；有碍于消费者身心健康的产品等。4.服务职能：内部审计人员应该利用其自身在公司内部的相对独立地位和专业特长等一切有利条件，积极提出合理化建议，履行其既是审计监督者又是单位领导参谋这样双重的义务和责任。四、内部审计流程（见ppt）五、审计组织结构与审计准则（见第二章ppt）第二篇审计技术方法一、审计方法的涵义----审计方法是指为取得证明被审计行为各种证件资料所运用的手段。二、审计方法的特点（一）审计方法形成的广泛性（二）审计方法运用的灵活性××公司内部审计规定页脚内容7三、审计查账方法的分类（一）非直接取证方法具体包括：顺查法、逆查法、详查法、抽查法。（二）直接取证方法具体包括：审阅法、复核法、核对法、查询法、盘存法、观察法。审计查账共用方法顺查法（正查法）逆查法（倒查法）定义是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的方法。是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。优点简便易行，易于掌握；审查过程详细，不易发生遗漏，审查结果一般比较可靠；由于审计证据的取证范围比顺查法小得多，因而审计的目的和重点较为明确，省时省力，效率较高；缺点业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方向审计不全面，难于查出种种错弊，而且取证范围经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论不正确的可能性会很大。状况现代审计中已较少采用适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。××公司内部审计规定页脚内容8制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。四、审计取证方法（一）查实取证方法——通过对被审计事项的审查、核实，直接取得各种审计证据的方法。1.审阅法——对照审计依据审核、查阅会计资料及其他有关资料，以确定其真实性、合理性、合法性的方法。审阅的内容包括会计凭证、账簿和报表以及计划、决策、预算方案等，其中又以会计凭证、账簿和报表的审阅最为重要。2.复核法——对被审查资料中的某项数据进行重新复核验算，以判明其计算是否正确的方法，又称验算法。验算法可以取得书面证据，是审计中常用的方法之一。验算法验算的内容包括：（１）对凭证、账簿、报表中的有关项目的小计、合计、总计、差额、乘积等进行计算；（２）对某些业务如固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利费的提取、有关税金的计算进行重新计算，验算原计算结果是否正确；（３）对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，其验算基础是成本、费用的分配标准和方法正确且经过审核无误；（４）对有些会计补充资料、说明资料如流动比率、负债率、资产周转率、利润率等指标进行验算。××公司内部审计规定页脚内容9验算法注意事项：（1）计算方法和口径应当恰当，否则，即使计算正确也没有意义；（2）验算法只能验算计算结果本身是否正确，不能说明据以计算的数据是否正确，据以计算的数据是否正确须由其他审计方法获取的审计证据来证实；（3）当验算的内容较多时，审计人员可采用抽查法，选择重点内容进行验算，以提高审计效率。3.核对法——利用相关会计记录间的数据对应关系，查对账证、账账、账表以及账簿记录与实物是否一致的方法。核对法可以确定被审计单位有无错账、漏账、重复记账、假账和账实不符等错误和弊端。4.查询法——通过调查、询问的方式取得所需证明材料的方法。按查询方式不同可分为面询和函询两种方式。5.盘存法——对资产进行实地盘点，以证实账目结存数与实际存在数是否相符的方法。盘存的内容包括：现金、有价证券、商品、材料、在产品、产成品、低值易耗品等存货物资，以及固定资产和其他实物资产。实物盘存按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存。6.观察法——审计人员到工作现场实地观看视察被审计单位的生产管理、财产物资保管、内部控制制度执行等情况的方法。通过实地视察，对照资料借以发现审计线索或确定审计证据。（二）分析取证方法——通过揭示被审计事项与相关事项之间相互关××公司内部审计规定页脚内容10系的规律性、合理性，以取得审计证据的方法。1.账龄分析法：是将被审计账户记录的经济业务与其发生的时间长短联系起来，分析其合理性。主要用于应收账款、应付账款等往来款项的审查。2.调节分析法：是运用编制银行存款余额调节表的方式，来分析验证被审计单位银行存款的实际数额与账面数额是否一致。3.推算分析法：是通过实际测算确认被审计资产账面结存数量正确性的方法。其原因是结账日与审计日不一致，推算的基本原理是将结账日至审计日视为一个会计期间，将结账日视为期初，审计日视为期末，根据以下会计等式：•期初余额=期末余额一本期增加额十本期减少额【例】某企业20x0年12月31日账面结存A材料750件，B材料270件，经审阅和核对无差错。20x1年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。20x1年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，则调节过程如下：A材料编报日结存数＝800+120-320＝600（件）B材料编报日结存数＝320+80-130＝270（件）经以上