第六讲--财政学教程

第三篇财政收入第八章税收原理（二）主要内容L税负转嫁与税负归宿L征税中的公平与效率L税收效应L最优税制理论一、税负转嫁与归宿l税负转嫁l定义：指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。l特征：l税负转嫁和价格的升降直接联系；l税负转嫁是经济利益的再分配，其结果是导致纳税人与负税人的不一致；l税负转嫁是纳税人的主动行为。l税负归宿：税负的最终落脚点l逃税～税负转嫁l税负转嫁只导致税收归宿变化，税收无损失；合法行为。l逃税导致无人承担纳税义务，造成税收损失；不合法行为。l税负转嫁方式l前转（顺转）：抬高售价将税负转嫁给购买者l后转（逆转）：压低进价将税负转嫁给供货商l混转（散转）：前转+后转l消转：通过提高劳动生产率以消化税款，非税负转嫁l税收资本化：如购买土地(应税物品）时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所构物品价格中做一次性扣除，像土地之类供给无弹性耐用商品的未来税收负担，可能由其现在的所有者承担。l税负转嫁的影响因素l税种的不同：商品税易转嫁，所得税不易转嫁l供求弹性的大小：供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的课税不易转嫁。l课税范围的宽窄：课税范围广的商品易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。l企业利润目标：税负转嫁服务于这一目标二、税收公平与税收效益l普遍征税（指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人）l平等征税（横向公平：纳税能力相同的人同等纳税；纳税能力不同的人不同等纳税）公平l征税过程本身的效率–即较少的征收费用、便利的征收方法等l征税对经济效率的影响–对经济效率的损害最低效率三、税收效应正效应和负效应、收入效应和替代效应、中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应。储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心理效应等（一）税收效应l收入效应l课税→纳税人收入下降→消费水平下降l替代效应l课税→商品的相对价格改变→纳税人以无税或轻税商品替代征税或重税商品（二）税收中性l税收中性的含义l在保证一定税款的条件下，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；l课税应避免对市场经济运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。l税收中性与税收的调节作用l税收中性原则的实践意义l体现税收的中性原则并不意味着取消或忽视税收对产业结构的调节作用