七投资项目(4长期股权投资)

项目七投资项目•模块一交易性金融资金•模块二持有至到期投资•模块三可供出售金融资产•模块四长期股权投资•模块五投资性房地资产模块四长期股权投资业务•一、长期股权投资的确认和计量•长期股权投资，是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资和企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。•初始计量•按初始投资成本入账，还包括与取得长期股权投资直接相关的手续费等必要支出。模块四长期股权投资业务–含义理解：–1、能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；–2、能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；–3、能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；–4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。二、长期股权投资的核算方法两种：成本法和权益法成本法适用范围：1、能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；2、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。二、长期股权投资的核算方法权益法适用范围：1、能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；2、能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；二、长期股权投资的核算方法（一）成本法的概念及其适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。＞50%，或＜20%（二）权益法的适用范围•权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。•投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。•（1）共同控制（2）重大影响定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。20%50%成本法权益法成本法•小知识：确定成本法和权益法的适用范围一般根据投资比例来判断：•持股比例大于50%（不含50%），达到控制，采用成本法核算；•持股比例大于20%小于50%（包含20%、50%），是共同控制或重大影响，采用权益法核算；持股比例小于20%，不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。但要注意遵循实质重于形式的原则，如投资比例在20%以下，但对被投资单位有重大影响，仍然要采用权益法核算。任务一长期股权投资成本法的核算•一、长期股权投资初始投资成本的确定•成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。•企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。任务一成本法的核算•一、初始投资成本：•（1）实际支付的价款+与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出•（2）实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目，不计入初始投资成本任务一成本法的核算•二、取得时：•借：长期股权投资（初始投资成本）•应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）•贷：银行存款（支付的款项）任务一成本法的核算•三、持有期间宣告分派股利或利润：•1、宣告时：•借：应收股利（按持股比例计算享有的现金股利或利润）•贷：投资收益•2、发放时：•借：银行存款•贷：应收股利任务一成本法的核算•四、处置•借：银行存款（实际收到的金额）•长期股权投资减值准备•贷：长期股权投资（账面余额）•投资收益（差额）•五、长期股权投资成本法下被投资单位实现净利润或发生净亏损不做会计分录•【活动设计7-12】鸿远公司2011年1月1日以银行存款购买A公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另外支付相关税费7000元。鸿远公司的会计处理如下：•初始投资成本=股票成交金额+相关税费—已宣告分派的现金股利=100000×10+7000—100000×0.2=987000（元）•借：长期股权投资—A公司987000•应收股利20000•贷：银行存款1007000•【活动设计7-13】2011年1月5日，鸿远公司以银行存款1200万元取得对光明公司的长期股权投资，所持有的股份占光明公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。鸿远公司公司对光明公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。鸿远公司公司采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日，光明公司宣告发放2010年度现金股利共200万元，4月1日收到现金股利。则鸿远公司会计处理如下：•2011年1月5日会计处理为：•借：长期股权投资—光明12050000•贷：银行存款12050000••2011年3月10日会计处理为：•借：应收股利100000（2000000×5%）•贷：投资收益100000••2011年4月1日会计处理为：•借：银行存款100000•贷：应收股利100000•【活动设计7-14】2011年3月5日，鸿远公司以银行存款1000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。鸿远公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2012年1月5日甲公司出售该长期股权投资，实际收到价款1300万元，相关税费4万元。•则鸿远公司会计处理如下：•2011年3月5日会计处理为：•借：长期股权投资—乙公司983（1000－20＋3）•应收股利20•贷：银行存款1003•2011年3月10日会计处理为：•借：银行存款20•贷：应收股利—乙公司20•2012年1月5日会计处理为：•借：银行存款1296（1300－4）•贷：长期股权投资—乙公司983•投资收益313任务二长期股权投资的权益法核算•一、账户设置•长期股权投资——成本•——损益调整•——其他权益变动任务二权益法的核算•二、取得时：•长期股权投资差额•=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例•0，不调整长期股权投资初始投资成本（商誉）•0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）任务二权益法的核算•二、取得时：1、初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本；•借：长期股权投资—成本•贷：银行存款2、初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。•借：长期股权投资一成本(被投资单位可辨认净资产公允价值份额)•贷：银行存款等营业外收入（差额）•三、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值1．根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：•借：长期股权投资—损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】•贷：投资收益2.被投资单位发生净亏损计算应承担的份额：•借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】•贷：长期股权投资—损益调整•账面价值应该以减至零为限。任务二权益法的核算•四、被投资单位宣告发放现金股利或利润•投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。•借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例】•贷：长期股权投资—损益调整•收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。任务二权益法的核算•五、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动•借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或借：资本公积—其他资本公积贷：长期股权投资—其他权益变动任务二权益法的核算•六、长期股权投资的处置•借：银行存款【应按实际收到的金额】•长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】•资本公积—其他资本公积（借或贷）•贷：长期股权投资—成本•—损益调整（借或贷）•—其他权益变动（借或贷）•应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】•投资收益（差额）任务二权益法的核算•【活动设计7-15】鸿远公司2010年1月5日支付2000万元取得C公司30％的股权，取得投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设鸿远公司能够对C公司施加重大影响，则鸿远公司根据有关凭证应进行的会计处理为：•借：长期股权投资—成本20000000•贷：银行存款20000000•【活动设计7-16】鸿远公司2010年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。则鸿远公司应进行的会计处理为：•借：长期股权投资—成本36000000•贷：银行存款20200000•营业外收入15800000•【活动设计7-17】鸿远公司于2010年1月2日以银行存款7500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2010年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元与账面价值相等。•2010年度B公司实现净利润为700万元。•2011年3月2日B公司宣告发放股利600万元。2011年度B公司发生净亏损为21000万元。•2012年度B公司实现净利润为1000万元。•2012年度B公司实现净利润为1000万元。•鸿远公司长期股权投资的相关会计处理如下：（分录中的金额单位为万元）•①2010年1月2日投资时•借：长期股权投资—成本8000（20000×40%）•贷：银行存款7500•营业外收入500•②2010年度B公司实现净利润为700万元。•借：长期股权投资—损益调整280（700×40%）•贷：投资收益280•③2011年3月2日B公司宣告发放股利600万元。•借：应收股利240（600×40%）•贷：长期股权投资—损益调整240•④2011年度B公司发生净亏损为21000万元。•应冲减账面价值＝21000×40%＝8400（万元）•但是账面余额＝8000＋280－240＝8040（万元）•差额360万元（8400－8040）不能冲减2010年账面价值。•借：投资收益8040•贷：长期股权投资—损益调整8040•⑤2012年度B公司实现净利润为1000万元。•应恢复账面价值＝1000×40%－360＝40（万元）•借：长期股权投资—损益调整40•贷：投资收益40•【活动设计7-19】鸿远公司发生下列长期股权投资业务：•（1）2010年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。•（2）2010年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。•（3）2010年度，乙公司实现净利润3000万元，乙公司增加资本公积100万元。•（4）2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派现金股利0.20元。•（5）2011年3月12日，鸿远公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。•（6）2012年1月4日，鸿远公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）