第四章物流作业成本分析n

物流成本管理第四章物流作业成本分析引导性案例分析注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策上的失误。供应商A供应商B客户1供应商X地区承运商配送客户2客户3客户4客户5配送中心第四章物流作业成本分析学习目标了解作业成本法对传统成本计算方法的改善熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和基本步骤掌握确定物流作业的原则和基本方法掌握物流作业成本动因的选择掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式的应用4.1物流作业成本法概述4.1.1作业成本法的产生与发展1952年EricLKohler科勒编著《会计师词典》（DictionaryforAccountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传统会计成本核算方法。其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想，主要有以下观点：1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。2、作业账户（activityaccount），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。斯托布斯（G.T.Staubus）的会计思想：1954年的《收益的会计概念》1971年的《作业成本计算和投入产出会计》1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。理论要点有：1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。•20世纪末：ABC研究的全面兴起1988年，哈佛商学院的RoberKaplan和芝加哥大学的RobinCooper两位教授1.计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。2.制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。3.传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。4.1.1作业成本法的产生与发展1、物流成本计算的新方法—ABC物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简称ABCABC是Activity-BasedCosting的缩写——作业成本法，又译作业成本计算法、基于作业的成本计算方法。意思——活动基准成本计算（作业成本法）。不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法。适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。•成本动因，亦称“成本驱动因素”，（costdriver）1.成本动因是指导致成本发生的任何因素，它可以是一个事项、一项活动或作业。2.成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。3.成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。一个企业成本动因数量的多少与该企业生产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产经营活动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动因的选定是否合理，将直接关系到ABC的应用效果．因此企业必须审慎考虑成本动因的选定问题。2、作业成本法与传统成本会计的比较：1.作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关系）。2.作业成本法得到的成本计算结果更加准确。3、作业成本法的理论基础：认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生产品耗用作业作业耗用资源——从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。4、追本溯源成本形成的“前因后果”：以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。所以，作业成本计算法使对成本研究更加深入，成本信息更加详细、更具有可控性。5、作业成本法——是一个以作业为基础的管理系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。产品生产成本计算方法一般以“生产车间”为对象归集和分配制造费用；“作业”则是与制造费用形成直接相关的活动、方法、步骤或服务，它可能是一个车间内与生产有关的“活动”。在作业成本法下，把制造费用分配给各个作业，按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费用，再加上按工时和单价计算的直接工资以及按产品归集的直接材料费用，可以比较真实地计算出产品的生产成本。经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。15产品资源A资源B资源C成本动因作业中心资源动因作业成本池成本要素作业成本模型164.1.2物流作业成本法的基本原理理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因(作业决定着资源的耗用量），将资源分配到作业确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中17资源资源成本分配作业成本分配物流作业定义作业作业分析作业绩效产品成本动因作业成本法计算物流成本的逻辑图18我国，传统会计成本到作业成本的转变案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算其利用作业成本法的基本步骤：(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业作业1作业2作业3作业4作业5作业6计划管理计划编制档案管理采购价格管理谈判发订单委托采购储运入库检验仓库租赁流通加工报关运输搬运装卸流通加工供货运输搬运装卸供应商建设月供应会年供应大会访问评审作业活动19(2)确认企业物流系统中涉及的资源费用1费用2费用3费用4费用5共同费用计划管理材料费人工费、办公用品等低值易耗品、水电等采购差旅费业务招待费储运资金占用费仓库租赁费搬运器具折旧包装用材料报关运输费供货运输费搬运器具折旧包装用材料供应商建设会议费业务招待费差旅费费用活动20(3)确认资源动因，将资源分配到作业人工费选择工时为资源动因(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中采购成本池采购材料在各产品中的比例为成本动因4.1.3作业成本法对传统成本计算方法的改善1.物流成本作业分析的优越性传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准，成本随个数增加作业成本法：反映物流作业的变化多品种、少批量、多频率物流需求分析物流成本增加的原因责任成本、绩效考核、物流定价2.作业成本法对物流成本分析的改善案例（西泽修1992）(1)背景资料：自用货车运输•出发地----甲配送中心；•到达地----乙销售区域；•路线行走距离----290公里；•商品----产品编号NO.50;•托盘装载量----每一托盘装载24个产品；•卡车总装载量----每台卡车32托盘共768个产品。23(2)作业分析：①货车运输的作业编号作业名称作业描述12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动按路线行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业对各种机件操作员一人固定产品，关车门，封好开车前，进行“出车”等事务作业驾驶员一人到后，开门，检查产品使用叉车后期事务处理24②物流作业与成本动因物流作业成本动因人工费设备费1.开车前检查2.使用叉车进行托盘装载3.关车门4.事务作业5.开动6.按路线行驶7.开车门检查8.卸下托盘9.清扫10.事务作业所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间使用时间行使距离使用时间25③自用货车运输时间分析标准时间物流作业成本动因实际数：人数×次数×单位作业时间(分)货车装载开动标准时间1.开车前检查2.使用叉车进行托盘装载3.关车门4.事务作业5.开动1×1×3.0=3.01×32×1.5=48.01×1×2.0=2.01×1×5.0=5.01×1×8.0=8.0装载、开动合计时间66.06.按路线行驶1×1×420.0=420.0到达卸货标准时间7.开车门检查8.卸下托盘9.清扫10.事务作业1×1×2.0=2.01×32×1.5=48.01×1×5.0=5.01×1×10.0=10.0到达、卸货合计时间65.0总作业时间551.0其他费用标准燃料费公里数÷平均公里标准=总消耗量290公里÷5公里/升=58升26④物流作业成本计算表ABCDEF费用标号运输作业编号成本动因单价一次运输时的运输费两次运输时的运输费人事费ab托盘上下货车行使2,8其他所需时间30元/分30元/分96×30=2880455×30=1365096×30=2880455×2×30=27300燃料费c车子行使6行使距离105元/升58×105=609058×2×105=12180设备费de使用叉车使用货车2,86时间距离17元/分55元/公里96×17=1632290×55=1595096×17=1632290×2×55=31900总运输费fa+b+…+e合计4020275892产品数g768个运输费单价hf÷g5299增加额(率)(99-52)÷52=90%4.1.3作业成本法对传统成本计算方法的改善1、物流作业成本分析的优越性：（1）它既可以计算产品成本，也可以准确计算各个物流作业环节的成本。（2）它在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析和控制。（3）物流本身也是商品，应该按照不同的作业计算其不同的价格，实现物流产品有价化。2、作业成本分析的优点：（1）作业成本法促进成本分配的精确化。（2）所提供成本信息的决策相关性。（3）拓展成本服务的范围。（4）它将产品的各项作业分为责任和控制中心。（5）建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面评价作业业绩。（6）适应现代企业的成本控制制度。4.2物流作业成本分析基本思路•顾客的特殊需求•订单的特征•加工及处理要求•产品特征管理物流成本•直接人工•仓储场租费用•装卸设备•车辆相关成本•材料费等取得物流成本信息•二阶段分摊模型作业及成本分摊成本核算对象的确定选定成本标的•回归分析；•时间动作研究；•实地访谈。将作业成本归属至成本标的•总物流成本/总营业收入；•各项物流成本/总物流成本•按照