审计概论项目1审计概述

某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，“你们是做什么的呀？”两位审计师回答：“我们是做审计的。”这下子女演员感到很亲切了，“原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢你们做的汤的。”原来，女演员把“审计”误会成了“沈记靓汤”这家以汤而闻名的餐馆。”美女眼里的审计1一般老百姓听到“审计”这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做“经济警察”的这一未必恰当的比喻。老百姓眼里的审计2审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管理学科中相对枯燥的一个分支。张连起，1963年11月9日出生，北京大学经济学博士，高级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家，中国注册会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专业指导委员会主任，中央电视台特约嘉宾等。牛人张连起眼里的审计3这看起来是多么可悲的一件事啊——审计竟然是建立在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可能。从人性角度来看的审计41.1.1审计的概述（一）审计的三方关系审计是社会经济发展到一定阶段的产物；财产所有权和经管权的分离及随之产生的受托经济责任关系，是审计产生的客观基础；财产所有者（审计委托人）审计者财产管理者（被审计单位）会计资料及经济活动财产的委托与受托关系审计与被审计关系审计委托与受托关系审计结果报告关系财产所有者（审计委托人）审计者财产管理者（被审计单位）会计资料及经济活动财产的委托与受托关系审计与被审计关系审计委托与受托关系审计结果报告关系1.1.1审计的概述（二）审计定义由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程。本概念揭示了五项内容：1、审计的主体2、审计的客体（对象）3、审计的依据4、审计过程5、审计的目的注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展1.我国政府审计的历史发展概要第一阶段：西周初期萌芽时期西周的“宰夫”标志着我国政府审计的产生第二阶段：秦汉时期最终确立时期表现在以下三个方面：一、初步形成了统一的审计模式；二、是“上计”制度日趋完善；三、设专职的“御史大夫”。第三阶段：隋唐至宋发展时期在刑部下设立比部，专管国家财计监督；宋太宗淳化三年（公元992年）朝廷将当时专事审计职能的“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词的起源。1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展1.我国政府审计的历史发展概要第四阶段：元明清中衰时期取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶段显得停滞不前。第五阶段：中华民国演进时期国民政府在1920年设立“审计院”，1928年颁布了《审计法》及其实施规则，1929年还颁布了《审计组织法》，审计在这个阶段不断演进。1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展1.我国政府审计的历史发展概要第六阶段：新中国振兴时期1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置审计机关。1994年10月发布了《中华人民共和国审计法》；1996年起陆续颁布和修订了《国家审计准则》、《审计职业道德》、《审计质量控制标准》；2006年2月28日通过对《中华人民共和国审计法》的修正。1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展2.西方民间审计的历史发展概要CPA审计产生的摇篮－－意大利16世纪末，地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审计萌芽CPA审计的形成地带－－英国英国南海公司破产案宣告了CPA的诞生爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）1844年到20世纪初，详细审计（英国式审计）——差错防弊CPA审计的发展中心－－美国20世纪初：资产负债表审计－－偿债能力20世纪20至40年代：财务报表审计－－偿债与盈利能力1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展3.内部审计的历史发展概要(几乎与政府审计同步进行)奴隶制社会是我国内部审计的萌芽时期西周时政府设立的“司会”一职，可以说是我国内部审计的开始西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展主要标志是出现了独立的内部审计人员现代内部审计是20世纪40年代，基于企业单位内部经济监督和管理的需要产生的。1941年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学者维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著,宣告了内部审计学科的诞生。1.1.2审计的特征独立性应当在形式上和实质上保持独立权威性表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威公正性审计结论应符合实际，不偏不倚独立性机构独立人员独立经济独立工作独立1.1.3审计的分类一、审计的基本分类1.按审计主体和客体分类（1）国家审计，又叫政府审计，是指国家审计机关执行的审计。（查问题）（2）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财务报告和经营情况已知，证明合法、公允）（3）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部所设立的专门审计机构或审计人员进行的审计。（二者皆有）1.1.3审计的分类一、审计的基本分类2.按审计的内容和目的分类（1）财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。（2）经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。（3）合规性审计是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求而进行的审计。1.1.3审计的分类（一）审计的其他分类（1）按审计范围分1、按审计的业务范围分类①全部审计②局部审计2、按审计项目的范围分类①综合审计②专项审计（2）按审计实施时间分1、按被审计单位经济业务发生的时间分①事前审计②事中审计③事后审计1.1.4审计的职能与作用（一）审计的职能经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能（二）审计的作用1．审计的保护作用（1）揭露错误。（2）维护财经纪律2．审计的促进作用（1）促进经济管理水平和经济效益的提高。（2）促进内部控制制度的建设和完善。（3）促进社会经济秩序的健康运行。审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。一、审计总目标（一）国家审计的总目标对被审计单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益性进行监督。（二）民间审计的总目标注册会计师对财务报告的合法性、公允性发表审计意见。（三）内部审计的总目标对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签署意见。二、审计具体目标审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。（是注册会计师基于管理层认定的再认定）1.被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三个方面的认定：（1）与各类交易和事项相关的认定。（2）与期末账户余额相关的认定。（3）与列报相关的认定。二、审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）1）发生：利润表、总账和明细账记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（怕的是没有发生）2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（怕的是不完整）思考题：老师的会计09级点名册中：（1）记录了两名10级的同学；（2）没有记录095班的1号和2号同学。（1）（2）分别与什么认定有关？？二、审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。(恰当的金额包括计算、记录和核算的恰当性）4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（截止以12月31日为限）5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（指的是报表上的记录）二、审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）1）存在：资产负债表和账簿记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。二、审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（包括初始/期末计价、固定资产折旧、无形资产摊销和低值易耗品摊销）“应当记录”指的是已经发生了的、有凭据证明的二、审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。“发生”指的是利润表相关；“权利和义务”指的是资产负债表相关所要解决的问题是：没有发生的事情提前说（比如：利好消息）；该说的不说（比如：抵押）二、审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）2）完整性：所有应包括在财务报表中的披露均已包括所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是关联方交易和或有事项3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当二、审计具体目标2.具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标1）发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是真实的）所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表？它主要与财务报表组成要素的高估有关。实现发生目标：从账簿记录追查到原始凭证。比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。二、审计具体目标2.具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标2）完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。所要解决的问题是：管理层是否把已经发生的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的低估有关。实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记录。比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售日记账中记录，则违反了该目标。二、审计具体目标2.具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标3）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。（包括小数点后面保留几位）4）截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5）分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。二、审计具体目标2.具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标1）存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违反了该目标。2）权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。比如:将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，则违反了义务目标。二、审计具体目标2.具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标3）完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。比如：如果存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中没有列入对该客户的应收账款，则违反了该目标。4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。二、审计具体目标2.具体审计目标（3）与列报相关的审计目标1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。比如：复核