应收及预付项目（债权）(PPT 40页)

应收及预付项目（债权）〖本章学习重点〗一.应收账款的确认、计量及会计处理二.应收票据的确认、计量及会计处理三.商业折扣、现金折扣的会计处理四.应收款项减值会计处理（备抵法）五.应收票据贴现的计算和分录•第一节应收账款•一.应收账款的确认•1.核算范围：企业销售商品提供劳务应向购买单位收取的价款、增值税及相关的代垫款项。•2.入账时间：赊销成立时或劳务完成时。•如：采用托收方式结算，一般在办妥托收手续时入账；一般赊销商品，应在商品所有权转移时入账；对外提供劳务，一般在劳务完成时入账•二.应收账款的计量•1.一般情况下：应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款项•2.折扣条件下的计量•（1）商业折扣•A.定义：销售方为鼓励购买方多购商品给予购买方的价格优惠。（量大价优）•B.计量方法：如果存在商业折扣，应收账款按照扣除商业折扣后的金额计量。•（2）现金折扣•A.定义：销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给予购买方的货款扣减。•B.表示方法：折扣率/付款期限•【例】5/30、2/50、n/70表示赊销信用期为70天，若30天内付款，折扣5%；若30-50天内付款，折扣2%；若50-70天内付款，没有折扣。•C.计量方法：•总价法：应收账款按未扣除现金折扣的总价计量的方法•净价法：应收账款按扣除最大现金折扣后的净额计量的方法•注：第一，我国规定必须采用总价法计量•第二，应收账款计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售退回。•【例一】甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业，价目单标价为200000元，增值税为34000元，代垫运杂费5000元。商业折扣为10%，现金折扣条件为2/10，1/30，n/50。（假设现金折扣时不考虑增值税），则总价法与净价法应收账款的入账金额计算如下：•总价法：200000×（1-10%）×（1+17%）+5000=215600•净价法：215600-180000×2%=212000•三.应收账款的会计处理•1.一般情况下的会计处理•(1)赊销成立时•借：应收账款•贷：主营业务收入（或其他业务收入）•应交税费-应交增值税（销项税额）•银行存款•（2）收到价款时借：银行存款•贷：应收账款•（3）若改用商业汇票结算•借：应收票据•贷：应收账款•2.折扣条件下的会计处理•（1）商业折扣不必进行会计处理，入账时直接扣除。•（2）现金折扣实际发生时计入当期财务费用•【例】前面【例一】有关会计分录如下：•A.总价法的会计分录（重点掌握）•赊销成立时借：应收账款215600•贷：主营业务收入180000•应交税费-应交增值税（销项税额）30600•银行存款5000•若购买方在10日内付款，折扣2%。•借：银行存款212000•财务费用3600（180000×2%）•贷：应收账款215600•若购买方在10-30天内付款，折扣1%。•借：银行存款213800•财务费用1800•贷：应收账款215600•若购买方在30-50天内付款，没有折扣。•借：银行存款215600•贷：应收账款215600•B.净价法的会计分录（了解）•赊销成立时借：应收账款212000•贷：主营业务收入176400•应交税费-应交增值税（销项税额）30600•银行存款5000•若购买方在10日内付款，折扣2%。•借:银行存款212000•贷：应收账款212000•若购买方在10-30天内付款，折扣1%。••借：银行存款213800•贷：应收账款212000•财务费用1800•若购买方在30-50天内付款，无折扣。•借：银行存款215600•贷：应收账款215600第二节应收票据•一、应收票据的确认•1.核算范围：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。•注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”核算•2.入账时间：收到票据时。•二.应收票据的计量：无论票据是否带息，收到时均以票据面值计入“应收票据”账户。带息票据计提的利息，计入“应收利息”借方。同时计入“财务费用”的贷方。•三.应收票据的会计处理•1.收到票据时•借：应收票据•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•应收账款•2.票据到期，收到款项时•借：银行存款•贷：应收票据•注：带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方•3.到期不获付款（一般为商业承兑汇票）•借：应收账款•贷：应收票据•4.背书转让票据•借：材料采购等科目•贷：应收票据•5.应收票据贴现•（1）贴现的含义：应收票据持票人将未到期票据交给银行，贴付一定利息，提前从银行兑现票款。•（2）贴现的计算（重点）•A.确定票据到期日•承兑期用月数表示：到期日与出票日日期数相同。如3月10日出票，承兑期5个月，到期日为8月5日。•承兑期用月数表示：出票日为月末最后一日，到期日为月末最后一日。如4月30日出票，承兑期3个月，到期日为7月31日•承兑期用天数表示：从出票日的次日起算，算足承兑天数日为到期日。如3月20日出票，承兑期60天，计算方法如下：•3月（11天）+4月（30天）+5月（19天）=60天•故票据到期日为5月19日。•B.计算票据到期值•到期值=面值（不带息票据）•到期值=面值+利息（带息票据）•如面值100000元，票面利率6%，承兑期3个月。•到期值=100000+100000×6%×3÷12=101500•C.计算贴现期。即确定贴现日至到期日之间间隔的天数（算头不算尾或算尾不算头）•如8月10日到期的票据，6月21日贴现，贴现期计算如下：•6月（10天）+7月（31天）+8月（9天）=50天•D.计算贴现息•贴现息=到期值×年贴现率÷360×贴现期（天数）•E.计算贴现净额•贴现净额=票据到期值—贴现息•（3）贴现的会计处理方法•A.无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）•借：银行存款•财务费用（或贷）•贷：应收票据•B.有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处理•借：银行存款•财务费用（或贷）•贷：短期借款•票据到期时，若付款人支付了票款•借：短期借款•贷：应收票据•票据到期时，若付款人无力付款•借：短期借款•财务费用•贷：银行存款同时•借：应收账款•贷：应收票据【例】甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙企业，价款为100000元，增值税17000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117000元，期限6个月。编制会计分录如下：•2006年2月20日收到票据时借：应收票据—乙企业117000•贷：主营业务收入100000•应交税费—应交增值税（销项税额）17000•2006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时•借：银行存款117000•贷：应收票据117000•假设8月20日票据到期，甲企业无力付款时•借：应收账款117000•贷：应收票据117000•【例】甲企业于2006年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。作有关分录如下：•11月1日，甲企业收到票据时•借：应收票据100000•贷：应收账款100000•12月31日计息时•借：应收利息1000•贷：财务费用1000•2007年2月1日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时•借：银行存款101500•贷：应收票据100000•应收利息1000•财务费用500•假设2007年2月1日，丙企业无力支付款项•借：应收账款101500•贷：应收票据100000•应收利息1000•财务费用500•【例】若上例甲企业2006年12月3日持票到银行申请贴现，年贴现率为12%•到期日：2007.2.1•到期值=100000+100000×6%×3÷12=101500•贴现期=29+31=60（天）•贴现息=101500×12%÷360×60=2030•贴现净额=101500-2030=99470•票据属于有追索权的商业承兑汇票，分录为•借：银行存款99470•财务费用530•贷：短期借款100000第三节应收款项减值•一.资产减值的含义•是指资产预计可回收金额低于其账面价值。•例如甲公司应收账款年末账面余额1000万元，预计有5%无法收回，预计可回收金额950万元，表明应收账款减值50万元。•二.应收款项减值的判断•应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列各项：•1.债务人发生严重的财务困难。•2.债务人已违反了债务合同条款，如逾期未归还本息。•3.债权人承诺对债务人作出让步。•4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。•5.债务人现金流量严重恶化。•6.其他表明应收款项减值的客观证据。•如果存在上述情况之一，表明应收款项发生减值。•三.坏账的含义及确认方法•1.含义：坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。•2.坏账的确认条件：教材p116•四.坏账核算的备抵法（重点内容）•1.备抵法的含义•日常核算按期估计坏账损失，计提坏帐准备金，计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的坏账核算方法。•2.备抵法的核算步骤•(1)按期估计坏账损失，估计方法包括：•应收款项余额百分比法•账龄分析法•销货百分比法•单项计提法•注：以上方法的计算见教材p118-122•（2）计提坏账准备金•A.若采用销货百分比法估计坏账损失•应计提的坏账准备金=估计的坏账损失•B.采用其他方法估计坏账损失•应计提的坏账准备金=估计的坏账损失+（或-）计提前“坏账准备”账户余额•注：加借方余额；减贷方余额•【例】甲公司2007年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失120万元，计提前“坏账准备”账户为贷方余额25万元，则2007年末应计提坏账准备金为：120-25=95（万元）•若计提前“坏账准备”账户为借方余额25万元，则应计提坏账准备金为：120+25=145（万元）•计提坏账准备金的会计分录如下：•借：资产减值损失•贷：坏账准备•（3）确认坏账时•借：坏账准备•贷：应收账款（其他应收款、应收票据等）•（4）重新收回已核销的坏账时•借：应收账款等科目•贷：坏账准备•同时•借:银行存款•贷：应收账款等科目•（5）冲减原来多提的坏账准备金时•借：坏账准备•贷：资产减值损失•注：如果估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”账户贷方余额，则按两者差额冲减多提的坏帐准备金，作上述会计分录。•备抵法核算举例：•【例】甲公司2006年开始采用备抵法核算坏账损失，按年末应收款项余额的5%估计坏账损失。2006年末应收款项余额共500万元。2007年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小。2007年末应收款项余额共560万元。2008年4月确认职工张某所欠借款8万元无法收回。•2008年8月，重新收回已转销的上年A公司所欠货款15万元。2008年末应收款项余额共900万元。2009年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回，2009年末应收款项余额共750万元。•甲公司会计费录如下：（单位万元）•（1）2006年末估计：500×5%=25•借：资产减值损失25•贷：坏账准备25•（2）2007.6确认坏账•借：坏账准备30•贷：应收账款30•（3）2007年末•估计：560×5%=28•计提：28+5=33•借：资产减值损失33•贷：坏账准备33•（4）2008.4确认坏账•借：坏账准备8•贷：其他应收款8•（5）2008.8重新收回已销坏账•借：应收账款15•贷：坏账准备15同时•借：银行存款15•贷:应收账款15（6）2008年末•估计：900×5%=45•计提：45-35=10•借：资产减值损失10•贷：坏账准备10•（7）2009.6确认坏账•借：坏账准备2•贷：应收账款2•（8）2009年末•估计：750×5%=37.5•计提：37.5-43=-5.5（冲回数）•借：坏账准备5.5•贷：资产减值损失5.5第四节其他应收及预付款项一、预付账款1.含义：预付账款是企业为取得生产经营所需的原材料、物品等按照购货合同预付给供应企业的款项。注：对于预付款项不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，将预付款项直接计入“应付