《初级会计实务》串讲精华讲义

第1页一、客观题的关键考点（一）《会计概述》关键知识点1.会计职能基本职能核算职能核算是基础，监督是保障监督职能拓展职能①预测经济前景②参与经济决策③评价经营业绩2.会计基本假设①会计主体；②持续经营；③会计分期；④货币计量。3.会计基础①权责发生制；②收付实现制。4.会计信息质量要求①可靠性；②相关性；③可理解性；④可比性；⑤实质重于形式；常见案例：合并报表的编制。⑥重要性；常见案例：中期报告没有必要像年报那样详细披露附注信息、存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。⑦谨慎性；常见案例：加速折旧法、应收款项计提坏账准备、固定资产计提减值准备、无形资产计提减值准备。⑧及时性。5.会计要素会计要素分类反映财务状况：资产、负债和所有者权益反映经营成果：收入、费用和利润资产特征①资产预期会给企业带来经济利益；②资产应为企业拥有或者控制的资源；③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第2页负债特征①负债是企业承担的现时义务；②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。所有者权益来源投入资本股本（或实收资本）资本公积－－股本溢价（或资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益留存收益盈余公积利润分配－－未分配利润发行股票的例题：某股份有限公司发行股票10万股，每股10元，支付发行费用3万元。收入特征：日常活动；与所有者投入资本无关；导致所有者权益增加特征①收入应当是企业在日常活动中形成的；②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；③收入应当最终会导致所有者权益的增加。确认条件①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。费用特征①费用应当是企业在日常活动中发生的；②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；③费用应当最终会导致所有者权益的减少。第3页确认条件①与费用相关的经济利益很可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠计量。利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失【拓展】（1）利得与收入的区分界定举例利得影响损益的利得资产处置损益①处置固定资产形成收益；②处置无形资产所有权形成的收益。营业外收入①罚款收入；②现金盘盈。直接计入所有者权益的利得其他综合收益①其他权益工具投资增值；②其他债权投资增值。收入纳入营业利润范畴的主要经济利润流入①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益；⑤财务收益；⑥其他收益；⑦净敞口套期收益。备注：“资产处置损益”是利得或损失，但归入营业利润。（2）损失与费用的区分界定举例损失影响损益的损失资产处置损益①处置固定资产形成损失；②处置无形资产所有权形成的损失。营业外支出①罚没支出；②盘亏固定资产的净损失；③盘亏存货时的非常损失；④固定资产、无形资产毁损报废损失。直接计入所有者权益的损失其他综合收益①其他权益工具投资公允价值下降；②其他债权投资暂时减值。费用纳入营业利润范畴的主要经济利益的流出①主营业务成本；②其他业务成本；③税金及附加；④管理费用；⑤财务费用；⑥销售费用；⑦研发费用；第4页⑧资产减值损失；⑨信用减值损失；⑩公允价值变动损失；投资损失；净敞口套期损失。备注：“资产处置损益”是利得或损失，但归入营业利润。6.会计要素计量属性的适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本。重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值为存货期末计价口径的一种选择。现值资产可收回价值选择公允处置净额与预计未来现金流量折现的较高口径认定，预计未来现金流量折现是备选口径之一。公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择。7.会计等式资产＝负债＋所有者权益（编制资产负债表的依据、余额试算平衡的依据）基本会计等式财务状况等式静态会计等式收入－费用＝利润（编制利润表的依据）经营成果等式动态会计等式8.会计科目资产类流动资产①库存现金；②银行存款；③应收账款；④原材料；⑤库存商品；⑥其他货币资金。非流动资产①长期股权投资；②长期应收款；③固定资产；④在建工程；⑤无形资产。负债类流动负债①短期借款；②应付账款；③应付职工薪酬；④应交税费。非流动负债①长期借款；②应付债券；③长期应付款。共同类①清算资产往来；②货币兑换；③套期工具；④被套期项目。所有者权益类①实收资本（股本）；②资本公积；③其他综合收益；④盈余公积；⑤本年利润；⑥利润分配；⑦库存股。成本类①生产成本；②制造费用；③合同取得成本；④研发支出；⑤合同履约成本。损益类收入类①主营业务收入；②其他业务收入。费用类①主营业务成本；②其他业务成本；③销售费用；④管理费用；⑤财务费用。第5页【备注】提供信息的详细程度及其统驭关系总分类科目明细分类科目9.会计账户根据核算内容分类①资产类账户；②负债类账户；③共同类账户；④所有者权益类账户；⑤成本类账户；⑥损益类账户。根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类①总分类账户；②明细分类账户。10.借贷记账法会计账户的结构①资产、费用类：借增贷减；负债、所有者权益和收入类：借减贷增；②资产类余额在借方，负债及所有者权益类余额在贷方；③损益类无余额。记账规则有借必有贷，借贷必相等试算平衡发生额平衡：全部账户借方发生额＝贷方发生额余额平衡：全部账户借方余额＝贷方余额不影响平衡关系的错误：①漏记；②重记；③借贷方向正确但金额不对；④错记账户；⑤颠倒记账方向；⑥借贷方多记、少记相互抵销。11.会计凭证的分类①原始凭证的分类按取得来源分类自制原始凭证如：领料单、产品入库单、借款单等。外来原始凭证如：增值税专用发票、飞机票、火车票、餐饮费发票等。按格式分类通用凭证如：某省（市）的发票、收据等；由中国人民银行印制的全国通行的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。专用凭证如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表及工资费用分配表等。按填制的手续和内容分类一次凭证如：收据、收料单、发货票、银行结算凭证等。累计凭证如：限额领料单。第6页汇总凭证②记账凭证的分类收款凭证、付款凭证和转账凭证。12.会计账簿的分类按用途分类①序时账簿，即日记账；②分类账簿，包括总分类账簿和明细分类账簿；③备查账簿，即辅助登记簿或补充登记簿。按账页格式分类①三栏式账簿；②多栏式账簿；③数量金额式账簿。按外形特征分类①订本式账簿；②活页式账簿；③卡片式账簿（一般只对固定资产采用此形式）。13.对账原则账证核对指将账簿记录与会计凭证核对。账账核对①总分类账簿之间的核对。a.借方余额＝贷方余额b.借方发生额＝贷方发生额②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。③总分类账簿与序时账簿之间的核对，主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。④明细分类账簿之间的核对。账实核对①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。14.错账的更正方法①划线更正法；②红字更正法；③补充登记法。15.账务处理程序记账凭证账务处理程序以记账凭证为登记总账依据汇总记账凭证账务处理程序以汇总记账凭证为登记总账依据科目汇总表账务处理程序以科目汇总表为登记总账依据16.财产清查①财产清查分类分类标准类别按清查范围全面清查局部清查按清查时间定期（年末、季末、月末）清查不定期清查按照清查的执行系统内部清查外部清查第7页②银行存款余额调节表的编制项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额【备注】未达账项分类①企业已收，银行未收；②企业已付，银行未付；③银行已收，企业未收；④银行已付，企业未付。③财产清查的方法货币资金库存现金：实地盘点法银行存款：银行存款余额调节表的编制实物资产实地盘点法，技术推算法往来款项发函询证法17.财务报告四表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表一注附注（二）《资产》关键考点1.货币资金的关键考点①现金长、短款的会计处理；长款（盘盈）贷：“其他应付款”或“营业外收入”短款（盘亏）借：“其他应收款”或“管理费用”②银行存款未达账项的会计处理；a.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。b.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。c.通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。③其他货币资金的会计处理其他货币资金构成银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款其他货币资金的会计处理银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。其他货币存出投资款买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保第8页资金的会计处理证金计入“其他应收款”，类似于押金）。外埠存款企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。2.应收及预付款项的关键考点①应收票据的界定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。②应收票据贴现的会计处理贴现的计算a.票据到期值带息票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）不带息票据到期值＝面值b.贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期c.贴现额＝票据到期值－贴现息贴现的账务处理借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）（注：此为不带息票据的会计处理）③现金折扣、商业折扣与应收账款的关系折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折扣后的价款加计折扣计税额入应收账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款会计处理如下：举例：甲公司赊销商品给乙公司，双方约定，如果买1-10件，每件价格为1万元，如果买11-30件，每件价格打八折。乙公司购买了30件，增值税税率为13%，现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。（计算现金折扣时考虑增值税）注意：现金折扣条件（2/10，1/20，n/30）：在10内付款，给予2%的现金折扣；超过10天但不超过20天，给予1%的现金折扣；超过20天付款的，没有现金折扣。双方公司的账务处理：第9页甲公司赊销时借：应收账款27.12贷：主营业务收入24应交税费――应交增值税（销项税额）3.12折扣期内收款借：银行存款［价税合计×（1－折扣率）］26.58[27.12×（1-2%）]财务费用