朱红章-第八章工程项目竣工决算审计

第8章工程项目竣工决算审计8.1工程项目竣工决算概述8.1.1工程项目竣工决算的内涵工程项目竣工决算，是指工程项目全部建设完工并经项目法人或项目建设单位和工程项目质量监督部门等验收合格后，由项目法人或委托方根据各局部工程竣工结算和其他工程费等实际开支的情况，进行计算与编制的综合反映该工程项目从筹建到竣工投产或交付使用全过程中各项资金使用情况和建设成果的总结性的经济文件，是工程项目建设经济效果的全面反映。竣工决算和年度财务决算不同，年度财务决算主要是反映当年的基本建设成果和财务情况，而竣工决算是以工程为主体，反映工程项目或单项工程从开工到竣工为止的全部建设成果和财务状况。工程项目竣工决算比年度财务决算更能全面地、综合地反映工程项目建设的全过程，是对年度财务决算系统的综合，是核定新增固定资产和流动资产、办理交付使用的依据。竣工决算也不同于工程结算。工程结算是指一个单项工程完工后，经建设单位及有关部门验收并办理验收手续后，施工企业根据施工过程中现场实际情况的记录、设计变更通知书、现场工程更改签证、预算定额、材料预算价格和各项费用标准等资料，在概算范围内和施工图预算的基础上，按规定向建设单位办理工程价款的结算。工程结算是决算的主要依据，二者存在以下联系：1．编制单位和内容方面结算是由施工单位的预算部门进行编制的，其内容包括工程项目建设单位承担的工程项目建设全部费用，它与所完成的项目工程量及单位工程造价一致，最终反映的是施工单位在该工程项目中所完成的产值。决算是建设单位财务部门编制的，包括工程项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用，最终反映的是该工程项目的全部投资。2．作用方面工程结算为竣工决算提供基础资料，作为建设单位和施工单位核对和结算工程价款的依据，是最终确定工程项目施工产值和实际工程量完成情况的基础材料之一。决算反映竣工项目的建设成果，作为项目交付验收的依据，是工程项目竣工验收的重要组成部分。8.1.2工程项目竣工决算的编制1．竣工决算的编制依据（1）工程项目计划任务书和有关文件；（2）工程项目总概算书以及单项工程综合概算书；（3）工程项目设计图纸以及说明，其中包括总平面图、建筑工程施工图、安装工程施工图以及相关资料；（4）设计交底或者图纸会审纪要；（5）招投标标底、工程承包合同以及工程结算资料；（6）施工记录或者施工签证以及其他工程中发生的费用记录，如工程索赔报告和记录、停（交）工报告等；（7）竣工图以及各种竣工验收资料；（8）设备、材料调价文件和相关记录；（9）历年基本建设资料和历年财务决算及其批复文件；（10）国家和地方主管部门颁布的有关建设工程竣工决算的文件。2．竣工决算的编制内容竣工决算的内容包括竣工决算报表、竣工决算报告说明书、工程竣工图和工程造价比较分析4部分。大中型建设工程项目竣工决算报表通常包括工程项目竣工财务决算审批表、竣工工程概况表、竣工财务决算表、工程项目交付使用资产总表以及名细表、工程项目建成交付使用后的投资效益表等；对于小型建设工程项目竣工决算报表是由工程项目竣工财务决算审批表、竣工财务决算总表和交付使用资产名细表组成。3．竣工决算书的编制步骤•（1）收集、整理和分析有关资料•（2）清理各项账务、债务和结余物资•（3）填写竣工决算报表•（4）编写工程项目竣工决算说明书•（5）上报主管部门审查8.1.3工程项目竣工决算的作用1．竣工决算是国家对工程项目投资实行计划管理的重要手段2．竣工决算是竣工验收的主要依据3．竣工决算是确定建设单位新增固定资产价值的依据4．竣工决算是基本建设成果和财务的综合反映8.2工程项目竣工决算审计的目标和作用8.2.1工程项目竣工决算审计的目标工程项目竣工决算审计主要是为了审查和评价工程项目的相关经济活动，确定以下几个方面的内容：1．工程项目竣工决算的形式是否完整；2．工程项目竣工决算的内容是否真实、可靠；3．工程项目竣工决算的内容是否合法；4．工程项目相关建设活动和经济活动是否有效，并出具审计意见，提出改进的建议。8.2.2工程项目竣工决算审计的作用竣工决算是工程项目竣工验收的重要组成部分，是正确确定新增固定资产价值，综合反映竣工建设项目或单项工程的建设成果和财务情况的总结性文件，是办理固定资产交付手续的依据。工程项目竣工决算审计的作用主要体现在以下几个方面：1．有利于全面真实地反映竣工项目的实际财务状况和最终建设成果。2．有利于全面考核竣工项目的基本建设计划、概算、执行情况。3．有助于保证决算中相关指标的准确性，从而科学评估投资效益和效果。4．有利于修订概（预）算定额，降低建设成本，提高财务工作水平。5．有利于提高决算编制的质量。8.3工程项目竣工决算审计的依据和内容8.3.1工程项目竣工决算审计的依据工程项目竣工决算审计的依据主要包括：1．工程竣工报告和工程验收单；2．工程施工合同和有关规定；3．经审批的施工图预算；4．经审批的补充修正预算；5．预算外费用现场签证；6．材料、设备和其他各项费用的调整依据；7．有关定额、费用调整的补充项目；8．建设、设计单位修改或变更设计的通知单；9．建设单位、施工单位合签的图纸会审记录；10．隐蔽工程检查验收记录。8.3.2工程项目竣工决算审计的内容审计人员对工程项目实施竣工决算审计的主要内容，应当按照委托或授权的具体情况及建筑行业自身的特点来确定，一般包括：1．工程项目竣工决算报表编制审计2．工程项目投资及概算执行情况审计3．工程项目建设成本的审计4．交付使用资产和在建工程审计5．未完工程审计6．结余资金的审计7．建设收入审计8．应交款项审计9．投资包干节余审计10．投资效益审计8.3.3工程项目竣工决算审计的重点工程项目竣工决算审计是在施工图预算审计的基础上完成的，审计时应注意的重点如下：1．审计施工合同2．审计单位造价3．审计工程量及各项费用的计算4．审计设计变更5．审计材料价差6．审计独立费用8.4工程项目决算审计与结算审计工程项目决算审计不同于结算审计，二者在依据、标的、目的、法律效力、从业人员等方面，有着本质的区别。1．两者的审计依据不同竣工决算审计依据《中华人民共和国审计法》、《基本建设竣工决算审计工作要求》、《基本建设项目竣工决算审计暂行办法》等法规进行工程造价结算审计主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、设计图纸和工程实物量，对工程造价的确认和控制进行有效的监督检查。2．两者标的不同竣工决算审计以基建项目为标的，包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财务收支。工程造价结算审计以单位工程为标的，只对单位工程造价的合理性负责。3．两者从业人员不同竣工决算审计与工程造价结算审计是两个截然不同的专业学科，竣工决算审计以会计师、审计师为主；而工程造价结算审计以工程经济和工程技术人员为主。从长期发展的趋势来看，竣工决算审计和结算审计将会以审计师和工程造价师为主。4．两者法律效力不同审计部门和被审计单位是一种审计监督关系，审计部门的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对其他单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计结果，对施工单位的造价结算一般不具有约束力。工程造价中的工程结算审计，以施工承包合同为基础，以承发包双方发生的实物交易为依据，按照国家或地方施工、料、机消耗标准进行核算，对双方都具有约束力，其工程结算审计结果可作为双方结算的法律依据。5．两者的目的不同工程项目决算审计的目的是加强对投资者资金的有效控制，减少管理者滥用职权截留资金、转移资金，造成工程项目建设资金流失的各种违法违规行为，其职能是一种监督行为。工程造价结算审计是运用科学、技术原理和经济法律手段，解决工程项目建设活动中工程造价的确定与控制，一方面可以达到提高工程项目投资效益的目的，另一方面可以起到监督工程项目结算的作用。8.5工程项目竣工决算审计的程序工程项目竣工决算审计程序，是指进行该项审计工作所应遵循的先后顺序。按照科学的程序实施审计，可以提高审计工作效率，明确审计责任，提高审计工作质量。工程项目竣工决算审计的程序一般可分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。8.5.1审计准备阶段1．成立审计小组2．初步搜集审计资料3．编制审计计划和审计方案4．下达审计通知书8.5.2审计实施阶段1．进驻被审计单位，向被审计单位索取必要的文件资料2．对被审计单位的内部控制制度进行测试和评价3．按照调整后的审计方案实施审计8.5.3审计报告阶段审计人员实施上述审计程序，获取相应审计证据，形成审计工作底稿，并就相关审计事项与被审计单位达成基本意见后，现场审计或实施审计阶段基本结束，审计项目进入审计报告阶段。审计人员应对工程项目进行分析，形成评价与结论，发表审计意见，出具审计报告。8.6工程项目竣工验收审计8.6.1竣工验收审计概述竣工验收是工程项目建设全过程的最后一个程序，它是国家全面考核和评价建设成果、检查工程是否符合设计要求和质量好坏的重要环节，是投资成果转入生产或使用的标志。竣工验收的主要目的和作用是：•（1）通过验收，检查设计和工程质量，及时发现和解决一些可能影响正常生产和使用的问题；•（2）对验收合格的项目，可即时办理固定资产交付使用手续，促进工程项目及时投产使用，发挥投资效益；•（3）通过竣工验收，有关部门和单位可总结建设经验，考核评定成绩，以便改进工作。•竣工验收审计的主要目的：一是项目是否按国家规定及时进行验收；二是验收是否合规，手续是否齐全。8.6.2审计内容与方法1．审查竣工验收组织是否符合规定2．审查竣工验收资料是否真实、完整•竣工验收依据的资料主要包括：•（1）工程技术资料•（2）竣工图•（3）竣工决算3．竣工验收合规性审计•竣工验收审计的内容包括：•（1）完整性审计，审查项目是否按总体设计中的全部内容建设完成。•（2）使用性审计，审查土建工程、设备、水、暖、电、卫等安装工程、现场环境等工程是否达到验收标准，符合生产和使用要求。•（3）合法性审计，对各单项工程的工期、工程规模、建筑标准进行审查。•（4）审查遗留问题的解决办法是否落实。4．审计方法•主要采用审阅法和实测法。8.6.3审计结果评价竣工验收审计报告可以从以下三个方面予以评价：1．评价工程项目是否按规定及时组织验收工作；2．评价验收工作是否规范，特别是对工程质量、工程规模和建设标准予以明确评价；3．对竣工验收报告、竣工图、竣工决算和各项其他技术资料的完整性和质量进行评价。8.7工程项目竣工决算报表的审计8.7.1竣工决算报表种类根据工程项目的规模等级，竣工决算表的种类主要有以下几种：1．大、中型工程项目竣工工程概况表；2．小型工程项目竣工决算总表；3．大、中型工程项目竣工财务决算表；4．大、中型工程项目交付使用财产总表；5．大、中、小型工程项目交付使用财产明细表。8.7.2竣工决算报表审计的目标工程项目竣工决算审计主要是为了：1．确定各工程项目竣工决算表的编制内容是否齐全、完整；2．确认报表所反映的项目竣工决算内容是否确实存在；3．确认项目竣工决算业务的会计处理是否正确，编制是否合法、合规；4．确定项目竣工决算反映的会计期间是否正确；5．确认项目竣工决算正确分类，并予以恰当、充分的反映；6．确认报表中所反映的工程项目的效益性是否达到预期的设计。8.7.3竣工决算报表审计1．竣工工程概况表审计•（1）审查竣工工程概况表的完整性•（2）审查竣工工程概况表的真实性2．竣工财务决算表审计•（1）审查竣工财务决算表的完整性•（2）审查竣工财务决算表的真实性3．工程项目交付使用财产总表及明细表审计•审查表中所列内容是否真实、正确，如表列交付使用财产的数量、价值与实际交付使用的数量、价值是否相符，有无虚报、重报现象等。8.7.4竣工决算分析说明审计在审计工程项目竣工决算说明书时，审计程序和内容主要包括：1．审核竣工财务决算文字说明书的真实性，看其内容与竣工财务决算报表是否相一致；2．审查竣工财务决算文字说明书和所叙述的事实是否全面、系统，是否符合实际情况，有无虚假不