税法基础知识

精选第1章税法概论税收的特征：强制性、无偿性、固定性强制性有偿性固定性国债*收费***罚款*税收的分类:（1）按税收缴纳形式分类：力役税、实物税、货币税（2）按计税依据分类：从价税、从量税（3）按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税（4）按税负是否转嫁分类：直接税、间接税（可转嫁）。（5）按税收与价格的组成关系划分：价内税、价外税（6）按课税对象的不同性质分类：流转税类：增值税、消费税、消费税、营业税、关税所得税类：企业所得税、个人所得税资源所得税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税财产税类：房产税、契税、车船税、遗产税（未开征）行为税类：印花税、城市维护建设税、车辆购置税税法的构成要素：（1）纳税义务人：自然人、法人（2）征税对象：从价税：增值税、营业税、所得税从量税：资源税、车船税、消费税复合税：烟、酒（3）税目（4）税率比例税率：1）单一比例税率：增值税2）差别比例税率：产品差别比例税率：消费税、关税；行业差别比例税率：营业税；地区差别比例税率：城市维护建设税3）幅度比例税率：营业税中的娱乐业税率累进税率：1）超额累进税率：个人所得税中工资薪金所得、加成所得等2）超率累进税率：土地增值税定额税率：资源税、消费税中的啤酒黄酒等。（5）减免税：1)税基式减免2）税率式减免3）税额式减免（6）纳税环节：1）一次课征制2）两次课征制3）多次课征制（7）纳税期限（8）纳税地点（9）罚则（10）附则税法的分类：（1）按税法的基本内容和效力分类：1）税收基本法2）税收普通法（2）按税收的职能作用分类：1）税收实体法2）税收程序法（3）按税收的征税对象分类：1）流转税税法2）所得税税法3）财产、行为税税法4）资源税税法（4）按税收收入归属和征收管理权限分类：1）中央税2）地方税3）中央和地方共享税第4章增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其在商品生产、流通和劳务服务各个环节取得的增值额征收的一种税。（价外税）精选增值税纳税义务人的范围：（1）在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人；（2）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人；（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承担人或承包人为增值税的纳税人；（4）我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。一般纳税人与小规模纳税人的划分:（1）从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额包括免税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人；（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额（包括免税销售额）在80万元以下的，为小规模纳税人；（3）应税服务年销售额（营改增试点纳税人）在500万元以下的，小规模纳税人。增值税的征税范围一、一般规定(一)销售货物(二)提供加工、修理修配劳务(三)进口货物二、特殊规定(一)视同销售货物行为的征税规定1、将货物交付他人代销；（收到代销清单时，确认销售）2、销售代销货物；（销售时确认销售）3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（应于移送时计缴增值税）；4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。(二)混合销售行为：是指一项销售既涉及货物又涉及非应纳增值税劳务的行为。根据行业性质缴纳增值税或营业税：以销售货物为主，一并征增值税；以提供劳务为主，一并征营业税。生产、批发、零售、运输企业缴纳增值税，其他行业缴纳营业税。(三)兼营非应税劳务纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，并从高适用税率。（四）其他特殊征收范围（1）采取折扣方式销售。1）商业折扣。在会计处理上，允许按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，采用净额作为计算基数计算增值税，不需作单独的账务处理。（开在一张发票上）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款项不能从原销售额中减除。以旧换新：销售额按照新货物的同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。2）现金折扣。在会计处理上，认为现金折扣是一种融资性质的费用，计算增值税时不得从销售额中减除，应该采用总额作为基数计算增值税。销售折让：折让额可以从销售额中减除。如果销售额和折让额已在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另外开票，不论其在财务上如何处理，均不能从销售额中扣减折扣额。（2）以物易物销售。双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物精选核算购货额并计算进项税额。（3）包装物押金与包装物租金。税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。增值税的税率：纳税人税目税率一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务基本税率17%(1)粮食、食用植物油、鲜奶；(2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；（5）国务院规定的其他货物。农产品（指各种动物、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚。低税率13%出口货物。提供国际运输服务，向境外单位提供的研发和设计服务。零税率小规模纳税人征收率3%营改增：一般纳税人：邮政业、基础电信业务、增值电信业务、交通运输业：11%有形动产租赁服务：17%现代服务业：6%免税的规定：（1）农业生产者销售的自用农业产品。农业生产者生产：0%经营者销售外购初级农产品：13%销售经过加工后的农产品：17%（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率（适用一般纳税人）=含税销售额/1+增值税征收率（适用小规模纳税人）销项税额的计算：销项税额=销售额×使用税率销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率）1、一般销售方式下的销售额：（1）销售额的计算公式为:销售额＝价款＋价外费用1）销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用2）价外费用是价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。视同含税3）销售额中不包括的内容。1）向购买方收取的销项税额；2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3）同时符合以下两个条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购买方的；②纳税人将该发票转交给购买方的。2、视同销售行为销售额的确定：纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；精选③按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组价中还应加上消费税税额，组价公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）进项税额的计算：1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵扣。1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额；2）从海关取得的完税凭上注明的增值税税额。（2）计算抵扣。一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，准予按照买价和除率13%的扣计算进项税额，从当期销项税额中扣除。一般情况：进项税额=买价×13%特殊情况：烟叶收购金额=收购价款×（1+10%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额×20%；烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%（3）税控设备的抵免。可抵免税额=含价税/（1+17%）×17%（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。（5）一般纳税人从废旧物资经营单位购入免税废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。2、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的应税劳务（3）取得的增值税专用发票存在问题不得抵扣的进项税额=（当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计）/当月全部销售额、营业额合计进口增值税的计算应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（一般类商品）=关税完税价格+关税+消费税（应征消费税商品）消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）×消费税税率关税=关税完税价格×关税税率小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额/（1+征收率）第5章消费税（价内税）消费税的征税范围：（1）生产环节。（2）进口环节。（3）零售环节。如：金银首饰。（4）批发环节。自2009年5月1日起，增加批发环节卷烟的消费税。增值税与消费税的区别：（1）征收范围不同：增值税的征税范围，包括货物和加工、修理修配劳务。消费税的征税范围为《消费税暂行条例》列举14类应税消费品。消费税和增值税呈交叉关系，增值税对货物普遍征收，消费税对所列14类应税消费品征收。（征销必征增）（2）与价格的关系不同。增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格一般是相同的，包含消费税但不包含增值税。（3）纳税人的划分不同。增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，对其分别采取不同的征收方式，前者准予抵扣镜像税额，而后者不能抵扣进项税额；消费税则无此划分，不管一般纳税人还是小规模纳税人，在计精选算消费税时都是相同的。（4）纳税环节不同。消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰盒批发卷烟除外），而且只缴纳一次（卷烟除外），属于但环节征收；增值税则每经过一个流转环节缴纳一次，是多环节征收。（5）计税方法不同。消费税有从价税、从量税、混合税。增值税只有从价税。税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（70元以上/条）（2）乙类卷烟（70元以下/条）（3）批发环节2.雪茄烟3.烟丝从价税56%加0.003元/支（生产环节）36%加从量税0.003元/支（生产环节）11%加0.005元/支36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（3000元以上/吨）（2）乙类啤酒（3000元以下/吨）4.其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%三、化妆品（其中不包括洗发护发用品等日化品）30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭