第二章-会计制度典范

.二、分批成本会计制度□总则1成本会计处理准则依本公司会计处理准则的规定制定。2本公司主要产品电解式电容器，其制造流程如下；（略）3成本系指制造产品所需提供的原物料、劳务及其他开支，即在产品制造过程所发生的一切费用支出。4本公司产品成本包括下列各项；5直接材料6物料7直接人工8制造费用9本公司采用分批的成本计算制度，以计算产品的成本。10本公司成本计算以产品为中心。11成本结算期间以每月计算一次为原则。12计算成本金额以元为准，但单位成本以小数二位为准。13本公司产品的计算均以PC（个）为单位。14生产部门每日应提出原物料领用报表、生产报表供会计部门计算成本的依据；人事部门应于次月5日前提出部门别薪资料供会计部门计算直接人工及间接人工的依据。15成本会计的计算应按产品列出单位成本的分析，以供各单位作为生产管理或决策的参考，其有超量耗用原物料，人工或费用发生重大差异的时候，应查明原因，提出报告。材料成本的处理1计入成本的材料：2直接材料：下列各项分别直接计入各产品的成本。3铝箔4铝端子5电解纸6衬垫7铝壳8塑胶管9物料；下列各项分别计入各产品成本。10电解液11脱脂剂12间接材料；下列各项设备维修材料以制造费用分别摊入各月的产品成本内。13机械修理用料。14金属五金材料。15工具类。16电器材料。17材料成本的计算，采用加权平均法，其新购进材料价格除其货款外，其他附加费用（如运费、保险费、关税等）均应计入进料成本。18材料的领用及退回均应填具领、退料单办理进退料手续。19领、退料的凭证应依规定填写并经权限主管核准。20发料人员应将领料、退料或发货单据加以连续编号。于次日送交会计人员登入存货计数帐。21仓库部门每次月5日前应将本月的料品收发月报表送会计部门核对。人工成本的处理1人工成本为给付员工的本薪、加班费、奖金及各项补贴补助、劳保给付等。2人工成本依照人事部门每月编制的“薪资清册”加以区分为直接人工或间接人工。3直接人工：系指生产部门直接从事的生产操作、维护及现场主管人员的劳力报酬，如型造科、生技科的所有人员均是，其人工成本依其重点产品分摊率分别摊入该产品内。4间接人工：系指服务部门员工的报酬及主管级人员的薪资，分别计入产品以作为制造费用的一部分，如生产科、质量管理科、总务科等。5会计部门依据“薪资清册”编制转帐传票登帐。制造费用的处理6制造费用发生时应按其性质根据有关的原始凭证编制记帐凭证，并记入制造费用明细分类帐，而各项费用于每月终了结总后编制“工额汇总比较表”。7每月服务部门的费用除计入“工额汇总比较表”外，并依“人工费用分摊基准表”分摊计算。成本计算1本公司成本计算的流程2成本计算分为三大单元独立作业；3原、物料成本计算；4直接人工成本计算；5制造费用成本计算。6成本计算依据下列的资料；7生产月报表；8薪资清册；9料品收发存月报表；10工额汇总比较表。成品生产成本计算办法1本公司电解式电容器的成本计算系采用分批实际成本计算制度。2各成品的；3材料标准耗损率；4直接人工与制造费用的分摊率；5现有机台、人员配备的月标准产量等由生产管理部门设定，其使用表格详见表14.2.1，表14.2.3。6会计人员根据生产管理部门设定的标准产量以订出整个公司的标准材料成本，标准直接人工与标准制造费用，并依生产管理部门设定的损耗率，分摊率以产品类别标准成本表（附表14.2.2）分别设定出各产品的单位标准生产成本。7产品别标准成本表每年视原料、直接人工及制造费用实际变动状况予以修正。8会计人员每月根据实际直接人工与制造费用的资料编制“工额汇总比较表”（附表14.2.5），汇总统计当月发生的制造工额成本，并凭以“基准单位成本分摊计算表”（附表14.2.6）分摊计算各月的基准单位直接人工暨制造费用，并依据生产管理部门库管人员编制送来的“料品类别收发存月报表”（附表14.2.7）的资料对会计库存帐并统计其当月各类材料耗用金额，亦以“基准单位成本分摊计算表”分摊计算各月的基准单位材料成本，其计算公式详见分摊计算表说明栏说明。9会计人员最后以“产品类别生产成本计算表”（附表14.2.8）将该月依“基准单位成本分摊计算表”计算得出的基准单位材料，直接人工与制造费用成本本表各基准单位成本栏内，并以“人工费用分摊基准表”（附表14.2.1）及“材料耗用分摊基准表见表14.2.4”设定，各规格定格的直接人工、制造费用视材料的分摊率分别过1人成本计算的分摊率栏内，并以此计算材料，直接人工暨制造费用的单位成本，且合计为实际制造单位成本。统制帐户及报告1公司成本帐户与普通帐户采用合一总帐制，在总帐中设统制科目，控制成本明细分类帐。2各总帐上的科目，其月底余额应与各该有关成本明细帐余额的总和相符合。3成本会计报告的内容须与普通会计报告的内容相互联系者，应互相参照，其编制应依会计簿记的记录为依据。4本制度呈总经理核准后实施，其修改亦同。经营管理报表类别1比较损益表见表14.2.9属于经营类，出表日期每月15日，具有提供公司当月经营损益状况的功能。制表部门为总务科。2产品别销售毛利分析属于经营，出表日期类每月15日，具有提供各产品销售单位毛利状况的功能。制表部门为总务科。3各机台动用状况表属于生产类，出表日期每月10日，具有提供生产部门各机台动用状况的功能。制表部门为生管科。4人工分析表属于生产类，出表日期每月10日，具有提供生产部门人员生产力状况。制表部门为生管科。5客户类别销售趋势图属于经营类，出表日期每月10日，具有提供主要客户销售量额毛利额的趋势资料的功能。制表部门为总务科。6产品类别销售趋势图属于营业类，出表日期每月10日，具有提供主要产品销售毛利额的趋势资料的功能。制表部门为总务科。7说明。8为促使公司经营管理制度化，乃制定上列6种经营管理报表。9上列报表应定期由制表部门编制提供。10为使报表资料有效提供管理的资料及指标，故每月定期召开科长级以上人员参加的“经营会议”，就报表各项数据资料进行检查及谋求各项问题解决方案。11对“经营会议”各项决议应执行事项应指定专人负责执行结果的追踪，并于下次会计中提出报告。附表14.2.1人工费用分摊基准表规格、定格单位生产阶段时间分摊率合计****批准：复核：制表：附表14.2.2产品类别标准成本表标准总产量：规格、定格标准损耗率材料直接人工制造费用标准单位成本取得成本制造成本分摊率单位成本分摊率单位成本批准：复核：制表：表14.2.3产品标准成本表规格、定格标准损耗率材料直接人工制造费用准单位成本取得成本制成成本分摊率单位成本分摊率单位成本批准：复核：制表：表14.2.4材料耗用分摊基准表材料单规格、定格项目损耗率耗村总成本分摊率单价数量金额单价数量金额单价数量金额单价数量金额批准：复核：制表：表14.2.5工额汇总比较表类别费用科目本月金额上月金额目标金额较上月较目标本年累计说明金额%金额%间接人工制造费用直接人工伙食费包装费水电费消耗费修理费安全维护费折旧文具用品其他费用小计工额合计批准：复核：制表表14.2.6基准单位成本分摊计算表规格、定格产量（A）单位分摊率说明材料（B）工额（C）材料（D=A×B）工额（E=A×C）（一）材料基准单位成本：实际材料成本：元基准单位材料成本=实际材料成本÷总加权分摊率（D）=元÷=元（二）直接人工基准单位成本：实际直接人工；元基准单位直接人工=实际直接人工÷总加权分摊率（E）=元÷=元（三）制造费用基准单位成本：实际制造费用：元基准单位制造费用=实际制造费用÷总加权分摊率（E）=元÷=元注：1.材料成本自料别收发存月报表过入。2．工额资料来自工额汇总比较表。批准：复核：制表：附表14.2.9比较损益表年月比较科目本月上月预算较上月较预算金额%金额%金额%金额%金额%批准：复核：制表：三、分步成本会计制度第一章总则第一条本公司成本会计事务处理准则及程序，除普通会计事务处理准则及程序和法令、公司章程另有规定外，悉依本准则及程序处理。第二条本公司之成本会计事务由财务部成本科处理。第三条本公司成本计算采分步成本制，每月底计算成本一次。第四条本准则所称成本，系以产品生产过程中之所有一切支出为限，包括直接材料、直接人工及制造费用。第五条本公司各类成本或费用，概依权责基础列帐。第六条成本单位得视实际需要设置各种辅助帐，包括原物料明细分类帐、在制品明细分类帐、制成品明细分类帐、与制造费用明细分类帐，只须受总分类帐各该统制帐户之统制。第七条本公司产品数量与成本金额之计算，一律算至小数点以后二位为止，第三位四舍五入。第八条本公司生产过程中之损坏部分，应依其性质分别按下列方式办理：（一）生产过程中，不可能完全避免之损坏，其损坏部分之成本，悉由完好产品负担。（二）生产过程中，因意外事故发生之损坏，其所耗用之成本，一概以非常损失处理。第二章材料第九条材料之请购、订购、领用、保管、退料、盘盈（亏）及废料等之处理，悉依本公司材料管理办法办理。第十条成本科依请购单、收料单及进货发票编制传票。其分录为：借：“原物料”；贷：“应付帐款”，并将数量及金额分别登录于“材料明细分类帐”。第十一条各单位领用材料时，应填发“领用单”（附表1），注明领料单位、品名、规格、用途，并经主管签章后，方得向仓库领料。仓库根据领用单发料，只要发料数量不得超过核准之数量（该料如系不可分割或不便分割时例外，但应办理退料或注明结转别批使用）。第十二条领用单一式三联，第一联领料单位存查，第二联仓库留存，第三联送交成本科。成本科根据领用单统计汇编“材料领用汇总表”（附表2）。并编制传票，其分录为，借：“在制品--直接材料”“制造费用--间接材料”；贷；“原料”或“物料”，并据以登录“材料明细分类帐”各该帐户之发出数量栏。第十三条材料领用之计价方法，依帐面成本采加权平均法，其公式为：（上月底结存总价+本月份进料总价）/上月底结存数量+本月份进料数量）=本月份单价第十四条计入产品成本之材料分为：（一）直接材料：凡直接供给产品制造所需，而能直接计入产品成本之原料。（二）间接材料：凡间接用于产品制造，但并非形成产品本质；或虽形成产品本质，但所占成本比例甚微，或不便计入产品成本之物料。第十五条材料盘点采用不定期盘点办法，由成本科会同仓储科人员进行。盘点时应填制“盘点单”三联（附表3）第一联仓储科留存，第二联成本科留存，第三联挂置于材料存放处所。成本科应于盘点后十五日内，编制“材料差异报告表”（附表4）三联，第一联送仓储科，第二联成本科留存，第三联为编制传票之凭证，并登录（材料明细分类帐）。第十六条材料盘损应由仓储科出具报告，说明短少原因，并由上级主管追穷责任。第十七条“材料明细分类帐”与“总分类帐”之材料统驭科目，平时数额可不相等。但于月底，成本科应与会计科对帐核符后，始得开始结算材料之单位成本。第三章人工第十八条人工系指直接或间接参加生产，而支付之一切报酬而言。管理及推销部门之人员，属管理及推销费用，不在人工范围内。第十九条计入产品成本之人工可分为：（一）直接人工：凡从事直接生产之员工报酬，能直接计入各该产品之成本之内者，皆属于直接人工。（二）间接人工：从事厂务、研究等工作，及不直接从事生产之员工报酬，及不能或不便直接计入产品成本者，皆属于间接人工。第二十条厂务部应设置“出勤卡”，每人每月一张，由人事科管理统计，据以编制薪工表二份。一份送成本科，一份由领款人签章存于人事科。并于翌年元月三十日编妥扣缴凭单后送会计科。第二十一条本公司之员工均应于到职前，填妥“扶养亲属表”，由人事科收存，作为扣缴薪资所得税之依据。于每次付薪时依法扣缴所得税，并于次月十日前缴纳稽征机关。第二十二条成本科根据薪工表，计算各生产部门及服务部门之直接人工及间接人工成本，并编制传票。其分录为，借：“在制品--直接人工”及“制造费用--间接人工”，贷：“应付费用”。并登入“在制品明细分类帐”、“制造费用明细分类帐”及“应付费用明细帐”。第四章制造费用第二十三条制造费用系指生产过程中，除直接原料、直接人工外，所发生之一切其他费用。包括间接材料、间接人工，及其他