《税收筹划：策略、方法与案例》课件(第五章)

税收筹划——策略、方法与案例天津财经大学黄凤羽第五章企业会计核算中的税收筹划一教学目的与要求●重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税收筹划方法，如有关固定资产等，以及其他常见业务中税收筹划的一般规律。●对其他非常规业务，以及特殊行业在财务会计核算中的税收筹划方法，也应理解其税收筹划原理，具备举一反三的能力。第五章企业会计核算中税收筹划【重点难点关键点解析】（见下）二教学内容与方法理解增值税兼营与混合销售的区别-难点企业兼营与混合销售中的税收筹划兼营非应税劳务混合销售行为应税货物非应税劳务紧密相连，且针对某项销售行为无直接联系和从属关系，针对多种经营活动营业税应征范围的劳务增值税应征范围的货物缴纳增值税以生产批发零售为主，兼营非应税劳务不能分别核算缴纳营业税是否注意50%比例兼营的筹划企业兼营与混合销售中的税收筹划兼营增值税和营业税应税行为兼营不同税率或应税劳务兼营消费税不同税率产品一般情况下最好分别核算营业税的税率水平高于增值税时，统一缴纳增值税的负担更轻未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。最好分别核算关注“视同销售”行为，避免额外税收负担★将货物交由他人代销/代销他人的货物★设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售（相关机构设在同一县市的除外）★将自产或委托加工的货物用于：⑴非应税项目；⑵集体福利或个人消费★将自产、委托加工或购买的货物：⑴作为投资提供给其他单位或个体经营者⑵分配给股东或个人投资者⑶无偿赠送他人视同销售增值税的视同销售行为“组成计税价格”中的组价公式组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）“组成计税价格”中的税收筹划自产自用应税消费品委托加工应税消费品组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）注意卷烟的差别税率进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号和规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号和规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。卷烟厂利用差别税率的筹划»定额税率：每标准箱（50000支）150元。»比例税率：销售价格每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45%；每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%。»烟丝为30%，雪茄烟为25%。执行比例税率。外购已税消费品连续生产消费税应税消费品注意税法细节筹划消费税允许抵扣的项目抵扣规则理解（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税化妆品生产的化妆品。（3）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。（4）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。（5）外购已税实木地板生产的实木地板。（6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（8）外购已税石脑油生产的应税消费品。（9）外购已税润滑油生产的润滑油。（10）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（11）外购已税摩托车生产的摩托车。（1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）（2）按生产领用数量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得抵扣。（4）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。（5）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。“分包”与“转包”中的营业税的筹划建筑工程合同中的营业税筹划B企业（承包）C企业（转包）价款300万元服务业合同价款=200万元营业税=6万元营业税=5万元A企业A企业B企业（承包）价款300万元建筑业合同C企业（转包）价款=200万元营业税=6万元营业税=3万元B企业与A企业签订了建筑安装工程承包合同节省2万利用缩短固定资产折旧期限，或将直线法提取折旧转换为加速折旧法等方法，力争在固定资产投入使用的早期多计折旧费用，实现延迟缴纳企业所得税的目的。利用折旧费用进行企业所得税筹划利用折旧费用的时间价值慎用加速折旧法2007年新《企业所得税法》出台以后，针对外商投资企业和外国企业的减免税政策也有所变化，但是“两免三减半”等定期减免税政策在过渡期内仍可以享受。因此，当企业可以享受这些税收优惠时，要综合考虑税收优惠与固定资产折旧的时间价值，合理选择企业适用的减免税政策。2006年新《企业会计准则》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”鉴于每种存货计价方法都有其自身的特点，在一定的条件下必然造成计价上的区别，掌握其规律，就可以有针对性地开展税收筹划。选择适当的存货计价方法筹划在物价持续上涨的情况下，企业应选用移动平均法；反之，在物价持续下跌时，选用先进先出法可实现税收筹划。选择适当的存货计价方法实现所得税筹划提示：会计核算取消了后进先出法用足费用扣除标准进行所得税筹划1.借款利息支出纳税人在生产经营期间向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。但建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于金融机构同类、同期贷款利率的部分，允许扣除；超过部分不得扣除。从事房地产开发业务的纳税人，为开发房地产而借入资金，所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。用足费用扣除标准进行所得税筹划2.工资、薪金支出及三项费用自2006年7月1日起，内资企业在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由目前的人均每月800元上调到1600元，同时停止执行按20%比例上浮的政策。企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，则应按照计税工资的一定比例标准（2%、14%、2.5%）分别扣除。法定人身安全保险费、学生实习报酬、经济补偿金、等冬季取暖补贴、防暑降温费、劳动保护费支出等软件开发企业实发工资，饮食服务业的提成工资据实扣除工效挂钩企业限额扣除“两个低于”标准以内原为1.5%用足费用扣除标准进行所得税筹划3.业务招待费、业务宣传费、广告费一般企业---2%业务招待费广告费年销售（营业）收入限额比例速算增加数1500万元以下（含）5‰0超过1500万元部分3‰30000元这个指标5‰以内可以据实扣除业务宣传费超标部分都不可以向以后纳税年度结转制药企业---25%食品家电等企业---8%电信企业---8.5%这个指标的相应比例以内扣除超标部分可以向以后纳税年度无限期结转年销售（营业）收入广告费和业务宣传费合计用足费用扣除标准进行所得税筹划业务宣传费、广告费的选择将广告费用与业务宣传费比较后可以发现，业务宣传费不仅税前扣除比例只是广告费用的1/4或1/16，而且还不允许结转以后年度。企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。因此，纳税人应特别注意，能在广告费用中列支的费用，就不要在业务宣传费中列支。凡是通过一定的媒体进行的广告宣传，一定要设法满足税法中有关“广告费支出”的认定条件。对于粮食类白酒企业，在广告费不能扣除的情况下，可以通过公益宣传或者公益广告的形式发生业务宣传费用。用足费用扣除标准进行所得税筹划4.“三新”费用、资助技术开发费用再按当年实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额只能据实列支新产品、新技术、新工艺研发费用盈利企业据实100%扣除在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。当年不足抵扣亏损企业资助非关联研发机构科技开发费用全额在当年应纳税所得额中扣除，不足抵扣不得结转抵扣18转让房地产有关的税金支出（营、城、印、费）取得土地使用权所支付的金额房地产开发费用房地产开发成本•土地征用及拆迁补偿费•前期工程费•建筑安装工程费•基础设施费•公共配套设施费•开发间接费用房地产企业加计扣20%销售费用管理费用财务费用房地产装修费用1.土地增值税扣除项目与土地增值税有关的筹划注意房地产开发企业与其他企业的区别土地增值税扣除项目允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用与土地增值税有关的筹划2.利息扣除标准的选择与土地增值税利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%利息支出按转让房地产项目计算分摊提供金融机构证明12条件1，2都不满足=（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%（或小于10%）=满足1或2关键是看哪种选择的税收负担更低=注意超息罚息不能扣除呀！不征与土地增值税有关的筹划房地产继承（无收入）房地产赠与（无收入）房地产出租（无收入）房地产抵押期内（权属未变）房地产代建行为（权属未变）房地产评估增值出售国有土地使用权取得土地使用权后开发房屋出售存量房地产买卖抵押期满以房地产抵债单位之间交换房地产投资联营后将投入房地产再转让合作建房建成后再转让个人互换自有居住用房地产个人合作建房建成后按比例分房自用投资联营时房地产转让到投资企业被兼并企业将房产转让到兼并企业国家征用收回的房地产个人转让居住满五年以上的房产建造普通标准住宅出售土地增值税的应征不征免征免征或暂免征收应征小型微利企业的税收筹划新企业所得税法关于小企业适用低税率的有关规定我国企业所得税法中关于符合条件的小型微利企业适用20%税率的有关规定，新《企业所得税法》实行的是25%的比例税率。但考虑到众多利润水平较低的小型微利企业，第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。创造条件使企业适用较低税率的可行选择运用捐赠技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资如果预计应纳税所得额只是稍微超过了小型微利企业的应纳税所得额标准，那么企业可以选择以下一种或几种方法减少企业的应纳税所得额。增加12月份的有关费用印花税的税收筹划合同中的不同经济事项应分别核算注意：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目的税率，如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。仓储保管合同例：物流公司A与某企业B签订了仓储保管合同，约定A公司为B企业储存并保管其产品，当有关产品实现销售时，A公司负责提供有关的市内运输。对于以上业务，双方签订了价值100万元的合同。货物运输合同1‰0.5‰未分别记载从高1‰应纳印花税＝1000000×1‰＝1000（元）分别记载分别核算，假设80万元划归仓储保管业务，20万元划归货物运输业务应纳印花税＝800000×1‰＋200000×0.5‰＝900（元）广告业务的税收筹划1.刊登广告业务的税收筹划注意：出版企业在发行图书、报纸、期刊以及音像制品时，利用这些载体从事的广告业务属于兼营销售：发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴。按版面计算按照增值税的有关规定，用于广告业务的购进项目所含进项税额不能用于抵扣销项税额。因此，刊登广告业务税收筹划的核心就是，尽量降低出版企业“不得抵扣的进项税额”。按公式计算用于广告业务的购进货物的进项税额=广告版面占整个出版物版面的比例×当月全部进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月非应税项目营业额/当月全部销售额）不能准确提供广告占版面的比例如果广告业务的税收筹划2.媒体广告业务的税收筹划注意：按照规定，纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒体提供营业税应税劳务（如广告服务），即兼营销售的，应分别核算文化产品（货物）和非增值税应税劳务的销售额，并按照13%的税率缴纳增值税，按照服务业5%的税率缴纳营业税。