【CEO须知的会计信息：成本与策略02：ABC 与ABM】（PPT 60页）

来自须知的会计信息：成本与策略李志文教授清华大学杜兰大学来自中国最大的资料库下载思索：现有的成本系统能帮助公司确定各类产品的盈亏情况吗？能否辨别各个不同客户的成本？是否能告知从哪个环节降低成本、提高效率？能帮助公司控制成本吗？成本与策略、控制、激励有联系吗？来自中国最大的资料库下载作业成本法依据价值链，分析组织的主要作业活动为每一项作业活动确定一项成本驱动因素及相应的成本驱动率来自传统成本计算直接成本间接成本间接成本作业：五类作业多种成本驱动因素客户产品成本驱动因素简单：工时、机器小时、产量来自作业成本法思考•传统成本法的不足在哪？•区别仅在于成本驱动因素的多少吗？•为什么关注“作业”？来自中国最大的资料库下载作业成本管理了解客户对每项作业活动价值的看法：增加客户满意度区别增加价值与不增加价值的作业活动：流程分析设法加强增加价值的作业活动并减少不增加价值的作业活动：流程改造来自、识别成本驱动因素、确定成本驱动率5、使用作业成本法分析每类产品的盈利能力4、运用成本驱动率将作业活动的成本分配到产品、任务、服务和某个项目1、识别与衡量各种层次的资源耗费2、计量每一项作业的成本作业成本法的步骤来自中国最大的资料库下载流程分析可以帮助分析人员发现组织最重要的那些作业活动案例：PMI公司的流程作业成本分分析：第一步清洗机器调试机器开始生产从模具中将产品取出，并进行人工检验将残次品返工将合格品纳入库存结束生产来自：追溯资源的耗费量步骤2：分配成本各个层次的资源耗费各类作业活动的成本产品或服务的成本设施层次的资源产品层次的资源客户层次的资源批层次的资源产品层次的资源设施层次作业活动设施层次的成本产品线层次的作业活动客户层次的作业活动批层次的作业活动产品层次的作业活动产品层次的成本客户层次的成本批层次的成本产品层次的成本来自来自用ABC来分析价值链而进行流程改造来自作业成本管理的双重目标识别不增加价值的作业活动，削减或者消除这些活动识别不增加价值的作业活动，强化他们重新设计流程，使更少的资源浪费在不增加价值活动上来自中国最大的资料库下载客户价值是关键作业活动《增加价值的作业活动》在满足组织目标的同时，增加客户所认同的价值《不增加价值的作业活动》不增加客户所认同的价值耗费资源、提供产品来自中国最大的资料库下载不增加价值的作业活动最可能来自于•为了增加库存而生产•等待处理时的闲置•花在各生产过程之间的运送时间与人力•生产本身•从供应商、到客户之间的移动时间•生产残次品来自中国最大的资料库下载例子不同的组织，增加价值的或与不增加价值的活动各自不同，这取决于所服务的客户，包括内部客户与外部客户公司（作业流程）增加价值的作业活动不增加价值的作业活动PacificBell（处理应付帐款帐户）处理支付活动发现错误，重新处理支付活动DaytonExtrudedPlastics（生产环节）注塑出窗户的框架调试机器Tektronix（产品开发）制作新产品技术上的一些变化StockhamValvesandFittings（生产环节）改进加工移动和存储产品USWEST（销售与营销）与客户通电话、向客户报价订单处理Weyerhaeuser（工资发放）及时准确地向员工支付工资数据输入来自中国最大的资料库下载如何衡量增加了多少价值？将作业活动按照5或10个等级排序54321增加价值不增加价值必要的作业活动即不是增加价值的也不是不增加价值的技术要求政策规定法规限定来自合计$1，239100.0%供给不足的增加价值的作业活动供给过多的不增加价值的作业活动来自中国最大的资料库下载例子：寻找流程改进的机会对每一部流程都多问几个为什么？6.1修剪多余的塑料6.2将削减下来的塑料回收再利用6.3将合格品装箱6.4登记已完成的订单6.5将产品送到仓库6.6进行库存登记在改进流程之前流程作业为什么员工们需要从注塑产品上修剪多余的塑料？144分钟30分钟72分钟10分钟20分钟10分钟总计花费的时间286分钟为什么#1：出于外观与产品功能上的需要为什么#2：在高的注塑压力下，塑料从模具的边缘溢出为什么#3：要注塑好产品，必须要高压为什么#4：模具的设计允许塑料溢出为什么#5模具是基于早先的设计作出的解决方案：返工或者用设计更好的模具来替换现有的模具，新的模具应当能够减少产品修剪与残料回收工序来自中国最大的资料库下载询问为什么？6.1修剪多余的塑料6.2回收残料再利用6.3将合格品装箱6.4登记已完成的订单6.5将产品送抵仓库6.6进行库存登记在改进流程前工作流程对每一部流程都多问几个为什么？为什么我们在不增加价值的记录与记录更正方面花费如此多的时间？144分钟30分钟72分钟10分钟20分钟10分钟总计花费的时间286分钟解决方案：安装一个条码系统，通过电子化的方式追踪每个订单条码系统为每一个订单创立一个独特的条码号，这能够帮助公司通过电子化的方式识别并追踪订单来自分钟在改进或销减不增加价值的作业活动后流程作业花费的时间：每100单位产品花费的时间：每100单位产品72分钟10分钟20分钟10分钟总计花费的时间122分钟6.3将合格品装箱6.4登记已完工的订单6.5将产品送抵仓库6.6进行库存登记来自分钟在改进流程之前耗费的时间：每100单位产品作业管理带来的绩效286/60（小时数）×$10/小时=$47.67122/60（小时数）×$10/小时=$20.33在减少或改进不增加价值的作业后花费的时间：每100单位产品72分钟10分钟20分钟10分钟总计花费的时间122分钟节省$27.34假定注塑机操作工人每小时的工资是10美元来自中国最大的资料库下载什么样的组织需要作业管理？面临激烈竞争的组织产品种类多样、生产复杂的企业来自于中国最大的资料库下载由谁来进行作业管理？团队！！每个人的知识都是有限的每个人都在一定程度上有偏见传达共同的目标来自中国最大的资料库下载小范围试验项目在组织内全面开展小范围试验项目什么是小范围试验项目？为什么要进行小范围试验？为什么要进行小范围实验？在大规模开展之前，在小范围内先进行实验组织的复杂性将使得在组织内推行项目所必需的学习与改进变得不可行小范围的实验可以帮助执行人员了解部门、团体、流程之间的联系，了解所需要收集的信息与所需制定的信息报告要求来自：戴尔公司奥斯汀德克萨斯信息的准确性高度精密的成本核算带来巨大竞争优势各类产品的盈利能力，各类客户的盈利性弹性的客户服务，丰富的产品种类，带来高度客户满意度来自：中国西南航空公司西南航空公司经营一条旅游航线，航程1340公里，飞行时间为1.93小时，采用机型A，座位为100人，票价为1000元，旺季满座；淡季客座率为10%，仅10人。每人按0.075吨（乘客自重加上行李重量）来自中国最大的资料库下载作业成本分析—分析流程销售机票检查飞机发送旅客客舱服务行李理赔飞机维护来自中国最大的资料库下载航空公司的主要作业活动销售作业：机票张数、票款金额发送旅客：飞行小时、旅客人数支援作业：工作小时来自中国最大的资料库下载项目吨公里单位成本（元）旺季运输周转量（吨公里）淡季运输周转量（吨公里）旺季经营成果计算（元）淡季经营成果计算（元）一、运输收入100，00010，0001、客运收入100，00010，0002、货邮运收入二、民航基础建设基金（4.8315%）4831.504831.15三、成本费用8.16715410050.001005.0082280.878228.091、直接运营成本5.59329410050.001005.0056212.605621.262、间接运营成本0.24759110050.001005.002488.29248.833、销售费用0.9500510050.001005.009548.00954.804、管理费用0.20274410050.001005.002037.58203.765、财务费用1.19347210050.001005.0011944.391194.44四、营业税金及附加（3.3%）3300.00330.00五、经营利润9587.63958.76传统成本来自