项目08 资源类税纳税实务

项目八资源类税纳税实务【知识目标】掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的基本要素和应纳税额计算。熟悉资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的申报缴纳和会计核算12【能力目标】123能正确计算资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税的应纳税额能按规定申报缴纳资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税基本能进行资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税的会计核算【目录】任务一资源税纳税实务任务二土地增值税纳税实务任务三城镇土地使用税纳税实务任务四耕地占用税纳税实务任务一资源税纳税实务一、资源税基本要素黑色金属矿原矿原油盐有色金属矿原矿其他非金属矿原矿天然气煤炭征税对象•【例题·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。A、天然气B、地下水C、原油D、液体盐【答案】B•【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为中，应缴纳资源税的有（）。•A、冶炼企业进口铁矿石•B、个体经营者开采煤矿•C、军事单位开采石油•D、中外合作开采天然气•【答案】BC•【例题3·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（）。•A、与原油同时开采的天然气•B、煤矿生产的天然气•C、开采的天然原油•D、生产的海盐原盐•【答案】ACD任务一资源税纳税实务一、资源税基本要素资源税的纳税人是在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。中外合作开采石油、天然气，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。任务一资源税纳税实务一、资源税基本要素表8-1资源税税率表税目税额幅度一、原油8～30元/t二、天然气2～15元/千立方米三、煤炭0.3～5元/t四、其他非金属矿原矿0.5～20元/吨或m3五、黑色金属矿原矿2～30元/t六、有色金属矿原矿0.4～30元/t七、盐固体盐液体盐10～60元/t2～10元/t任务一资源税纳税实务二、资源税应纳税额计算资源税的计税依据为课税数量。课税数量既有一般规定，也有特殊规定。资源税根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额•【例题·单选题】某企业2010年3月份开采铝土矿石500吨，销售400吨，适用的单位税额为每吨14元。根据资源税法律制度的规定，该企业当月应纳资源税（）元。A、2240B、3360C、5600D、7000【答案】C•【例题·计算题】某盐场2010年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。•【答案】该盐场3月份应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额＝1.8×30－2×5＝44（万元）。•【例题2·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列关于资源税课税数量的表述中，不正确的是（）。•A、某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量•B、某煤矿对外销售自己开采的原煤，以销售数量为课税数量•C、某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量•D、某煤矿自产自用的原煤，以实际移送使用数量为课税数量•【答案】C•【例题3·计算题】某煤矿2010年3月份生产销售原煤15万吨，煤矿生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60％。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。应交多少资源税？（1）煤矿生产的天然气500万立方米暂不征收资源税。（2）销售原煤应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额＝15×1.5＝22.5（万元）（3）自用原煤应纳资源税税额＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率×适用的单位税额＝3÷60％×1.5＝7.5（万元）（4）该煤矿3月份应纳资源税税额＝22.5＋7.5＝30（万元）任务一资源税纳税实务二、资源税应纳税额计算【例8-1】某独立矿山2008年5月份销售铁矿石30000t，移送入选精矿5000t，选矿比为20%，该矿山适用税率为15元/t。则应纳资源税额为：(1)外销原矿应纳税额=30000×15×(1-40%)=270000(元)(2)入选精矿应纳税额=5000÷20%×15×(1-40%)=225000(元)(3)合计应纳税额=270000+225000=495000(元)任务一资源税纳税实务二、资源税应纳税额计算【例8-2】东北某油田10月份对外销售原油4000万吨，工业锅炉烧用60万吨；对外销售天然气3000千立方米。该油田适用税率为原油24元/t，天然气12元/千立方米。则应纳资源税额为：应纳税额=(4000+60)×24+3000÷10000×12＝97443.6(万元)任务一资源税纳税实务三、资源税申报缴纳发生时间纳税期限纳税地点任务一资源税纳税实务四、资源税会计核算对外销售应税产品资源税的会计核算自产自用应税产品资源税的会计核算收购未税矿产品资源税的会计核算任务二土地增值税纳税实务一、土地增值税基本要素土地增值税的征税对象是有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。地上建筑物及其附着物是指建于土地上的一切建筑物(包括地上地下的各种附属设施)，以及附着于该土地上的不能移动、一经移动即遭损坏的物品。任务二土地增值税纳税实务一、土地增值税基本要素1转让的必须是国有土地使用权3房地产的转让必须取得收入2房地产的产权必须发生转让土地增值税的征税范围事项是否征收土地增值税出售征收继承不征赠与（1）赠与“直系亲属或者承担直接赡养义务人”的不征（2）通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的不征（3）其他赠与征收出租不征抵押（1）抵押期间：不征（2）抵押期满后，以该房地产抵债的：征收交换（1）单位之间互换：征收（2）个人之间互换“自有居住用房”：免征合作建房（1）建成后自用：免征（2）建成后转让：征收代建房不征评估增值不征被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的暂免投资、联营（1）将房地产转让到投资联营企业时：暂免（2）将投资联营的房地产再转让时：征收房地产开发企业（1）凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的：征收（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时：不征•【例题1·单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税征税范围的是（）。•A、某市房产所有人将房屋产权无偿赠送给其女儿•B、某市房产所有人将房屋产权有偿转让给他人•C、某市土地使用权人通过希望工程基金会将土地使用权赠与某学校•D、某市土地使用权人将土地使用权出租给某养老院•【答案】B•【例题2·单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收土地增值税的是（）。•A、公司与公司之间互换房产•B、房地产开发公司为客户代建房产•C、兼并企业从被兼并企业取得房产•D、双方合作建房按照比例分配房产后自用•【答案】A•【例题3·单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收土地增值税的是（）。•A、个人之间互换自有居住用房地产•B、兼并企业从被兼并企业取得的房地产•C、通过中国境内非营利的社会团体赠与社会公益事业的房地产•D、房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的•【答案】D•【例题4·多选题】根据土地增值税法律制度的规定，某房地产开发公司的下列行为中，不缴纳土地增值税的有（）。•A、以其建造的商品房进行投资和联营的•B、将其开发的部分房地产转为公司自用•C、将其开发的部分房地产用于出租•D、代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入•【答案】BCD任务二土地增值税纳税实务一、土地增值税基本要素土地增值税的纳税人为转让房地产并取得收入的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。任务二土地增值税纳税实务一、土地增值税基本要素表8-3土地增值税税率表级次土地增值率税率速算扣除率1未超过50%(含)的部分30%0%2超过50%未超过100%(含)的部分40%5%3超过100%未超过200%(含)的部分50%15%4超过200%的部分60%35%任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算土地增值税的计税依据是土地增值额。其计算公式为：土地增值额=应税收入-扣除项目金额任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算应税收入的确定实物收入货币收入其他收入任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算扣除项目金额的确定转让新开发房地产的扣除项目金额转让旧房地产的扣除项目金额•【例题·计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为5％•【答案】则允许扣除的房地产开发费用＝500＋（5200＋2800）×5％＝900（万元）。•【例题·计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为10％•【答案】允许扣除的房地产开发费用＝（5200＋2800）×10％＝800（万元）。新建房地产的扣除项目金额1取得土地使用权所支付的金额题目中一般会直接给出2房地产开发成本题目中一般会直接给出3房地产开发费用（1）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：利息+（①+②）*5%（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的：（①+②）*10%4与转让房地产有关的税金房地产开发企业的印花税已列入管理费用中，不允许再扣除；其他纳税人缴纳的印花税允许扣除5加计20％仅限于房地产开发企业销售新建商品房任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算纳税人有下列情形之一的，按房地产评估价格计算征收土地增值税：(1)隐瞒、虚报房地产成交价格的。(2)提供扣除项目金额不实的。(3)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算增值率的计算•【例题·计算题】某房地产企业销售商品房取得销售收入8000万元，扣除项目合计5000万元，计算增值率及应纳税额。•增值额＝8000－5000＝3000（万元）•增值率＝增值额÷扣除项目＝3000÷5000＝60％。任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算定义法的计算公式及步骤如下：(1)土地增值额=转让房地产的应税收入-扣除项目金额。(2)土地增值率=土地增值额÷扣除项目金额×100%。(3)每级距的土地增值额=扣除项目金额×(本级土地增值率上限-本级土地增值率下限)。(4)应纳税额=(每级距的土地增值额×适用税率)。任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算速算法的计算公式及步骤如下：(1)土地增值额=转让房地产的应税收入-扣除项目金额。(2)土地增值率=土地增值额÷扣除项目金额×100%。(3)应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率。用两种方法计算上例的应纳税额•【答案】（1）应纳土地增值税税额＝3000×40％－5000×5％＝950（万元）；•（2）应纳土地增值税税额＝5000×50％×30％＋（3000－5000×50％）×40％＝950（万元）。任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算【例8-3】某纳税人转让房地产所取得的收入为680万元，其扣除项目金额为200万元。试分别用定义法和速算法计算其应纳的土地增值税额。任务二土地增值税纳税实务二、土地增值税应纳税额计算(1)定义法计算的土地增值税额。①土地