项目七企业税费计算与纳税申报

项目七个人所得税计算及纳税申报124335任务一个人所得税的基本原理任务二个人所得税的基本要素任务三个人所得税应纳税额计算任务四个人所得税的税收优惠任务五个人所得税的征收管理、纳税申报返回任务一个人所得税的基本原理一、个八所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的纳税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。我国个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人(即居民纳税人)，从中国境内和境外取得的所得;在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人(非居民纳税人)，从中国境内取得的所得征收的一种税。二、个人所得税的特点1.在征收制度上实行分类征收制我国个人所得税将征税对象划分为:工资薪金所得;个体工商户的生产经营所得。下一页返回任务一个人所得税的基本原理对企事业单位的承包经营、承租经营得所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;其他所得等十一大类。2.在费用扣除上定额、定率扣除并用费用定额扣除也称为税收免征额。免于征收部分是指“为取得收入所必需的费用”和“为了维持生计所必需的费用”。我国个人工资薪金所得的扣除标准由最初的每月800元上升到目前每月扣除3500元。个人工资薪金所得、个体工商户生产、经营所得实行费用定额扣除，也就是个人所得税额按征税对象(收入总额)扣除一定费用额后的差额后的余额计税，征税对象不足扣除的，不征税。定额、定率并用是指个人劳务报酬、稿酬、财产租赁所得收入每次在一定收入水平之下的，实行定额扣除后，按扣除后的差额征税，收入超过规定标准时，按收入总额的一定比例扣除的余额征税。上一页下一页返回任务一个人所得税的基本原理3.在税率上累进税率、比例税率并用我国个人所得实行累进税率、比例税率并用体制，其中累进税率采用“超额累进税率”。“超额累进税率”是指对不同等级征税对象的数额每超过一个级距的部分，按照与之相适应的税率分别计算税额。其特点是同一个征税对象适用几个等级的税率，每超过一个等级，超过部分就按高一级的税率征收，各级税额相加之和，为纳税人应纳税总额。如我国个人所得工资薪金、个体工商户生产、经营所得实行“超额累进税率”，其他的个人所得税项目实行比例税率。“全额累进税率”是把征税对象划分为若干等级，每一个等级规定一个税率，征税对象超过某个级距时，征税对象的全部数额按提高级距后对应的税率征税。4.在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴方法并用上一页返回任务二个人所得税的基本要素一、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。(一)居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。居民纳税义务人承担无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外取得的应纳税所得依法缴纳个人所得税。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。如因学习、工作、探亲、旅游等在中国境外居住，其原因消除以后，必须回到中国境内居住的个人，中国即为该纳税人的习惯性居住地。下一页返回任务二个人所得税的基本要素所谓在中国境内居住满一年的人，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365天。在居住期间临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的，应视为在华居住，在计算居住天数时，不得扣减其在华居住的天数。(二)非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，依法向中国缴纳个人所得税。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素二、个人所得税的征税范围我国《个人所得税法》将个人所得税征税范围划分为:工资薪金所得;个体工商户的生产经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营得所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;其他所得等十一大类。(一)工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收人不征税。这些项目包括:上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素(1)独生子女补贴。(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。(3)托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助。(二)个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得，包括以下方面。(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。(2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。(3)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素(4)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。(四)劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得劳务报酬所得包括:设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素(五)稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得征收个人所得税。从事与职务相关而取得的收入，并入工资、薪金计算个人所得税。国税函[2002]146号补充规定:①任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。③关于在校学生参与勤工俭学活动取得的收入征收个人所得税的问题，在校学生因参与勤工俭学活动(包括参与学校组织的勤工俭学活动)而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。(六)特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。但是，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素(七)利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。(八)财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收入。确认财产租赁所得的纳税人，应以产权凭证为依据;无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。(九)财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素(十)偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有将竞赛活动，取得名次得到奖金;中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有将储蓄或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税得款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。(十一)其他所得除上述10项应税项目外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应税所得项目的，由主管税务机关确定。上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素三、个人所得税税率(一)超额累进税税率，适用于工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得(1)工资、薪金所得，从2011年9月1日起适用七级超额累进税率(表7-1)(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率。(表7-2)(二)定率比例税率，适用于以次征收的劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;其他所得，适用税率为20%(1)劳务报酬。(见表7-3)上一页下一页返回任务二个人所得税的基本要素(2)稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。因此实际税率为14%。(3)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%.上一页返回任务三个人所得税应纳税额计算一、工资、薪全个八所得税计算工资、薪金个人所得税计算公式:应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数=(月工资、薪金收入-3500或4800)X适用税率-速算扣除数二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数=[全年收入-(成本+费用+损失+准予扣除的税金)]X适用税率-速算扣除数下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算三、对企事业单伍的承包、承租经营所得应纳税额的计算企事业单位的承包、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额作为应纳税所得额。如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人按合同的规定只向发包方交纳一定的费用后，企业的经营成果归其所有的，企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额比照“个体工商户生产、经营所得”的确认方法，扣除必要费用，按照五级累进税率计算承包、承租经营所得应纳税额。如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅仅是按合同规定取得一定的所得，“必要费用”扣除标准为每月3500元，按照“工资、薪金”个人所得税计算办法计税。上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算四、劳务报酬个人所得税的计算劳务报酬以每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上时，全部收入的20%作为定率减除费用。一个项目发生连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额(当月跨地区的劳务报酬所得应分别计算)。五、稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。稿酬所得适用20%的税率，并按规定减征30%，即实际税率14%上一页下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所