项目七利润及利润分配

TP第四章利润及利润分配【知识目标】掌握利润的含义掌握利润分配的内容及程序【重点难点】利润的核算及其账务处理利润分配的程序任务一利润总额任务二利润分配任务一利润总额主要内容营业外支出的核算营业外收入的核算利润总额的构成利润总额的核算任务一利润总额一、利润总额的构成利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用--资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益(-损失)主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额利润表编制单位：年月单位：元营业外收入是指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得。P188表4-1二、营业外收入的核算包括：1、非流动资产处置利得——包括固定资产处置利得和无形资产出售利得2、罚没利得3、盘盈利得——指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额4、捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得5、非货币性资产交换利得——换出资产为固定资产、无形资产6、债务重组利得——重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额7、政府补助——从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得8、无法支付的应付账款——罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等科目设置——营业外收入，（损益类科目）按营业外收入项目设置明细账，期末，营业外收入的余额转入“本年利润”科目后无余额11月8日，职工小王因违反车间纪律罚款100元，罚单已开出，罚款尚未交纳。例P189【4-1】【4-2】企业售出一专利权，其原值为40000元，累计摊销10000出售收入40000元，款项已收存银行，应交营业税2000（未提取减值准备）例：借：银行存款40000累计摊销10000贷：无形资产40000应交税费－应交营业税2000营业外收入8000借：其他应收款——小王100贷：营业外收入100例[例题]甲企业出售仓库一座，原价500000元，已使用4年，已提折旧40000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用3000元，实际售价为490000，已通过银行收回价款，营业税税率为5%，不考虑其他税费。①固定资产转入清理借：固定资产清理460000累计折旧40000贷：固定资产500000②支付清理费用借：固定资产清理3000贷：银行存款3000③计算应交营业税（490000×5%）借：固定资产清理24500贷：应交税费—应交营业税24500④收到价款借：银行存款490000贷：固定资产清理490000⑤结转固定资产清理净收益借：固定资产清理2500贷：营业外收入2500例三、营业外支出的核算营业外支出——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：1、非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失2、非货币性资产交换损失3、债务重组损失——重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额4、公益性捐赠支出5、非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失6、盘亏损失——主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。7、其他损失——如各项罚款支出科目设置——营业外支出，按营业外支出项目设置明细账，期末，营业外支出的余额转入“本年利润”科目后无余额P190【4-3】【4-4】本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出公允价值变动损益资产减值损失所得税费用借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润四、利润总额的核算ABB-A净利润A-B净亏损年终“本年利润”账户转入“利润分配”账户无余额P191【4-5】至【4-7】主要内容利润分配核算的账务处理利润分配的顺序及账户设置任务二利润分配利润分配的含义◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润1、弥补以前年度尚未弥补的亏损在规定的期限内用当期的利润弥补以前年度亏损注意：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）亏损的弥补渠道后5年的税前利润5年后的税后利润用盈余公积弥补亏损注意：企业无论是用税前利润弥补亏损还是用税后净利润弥补亏损都不需做出专门的账务处理。借:盈余公积－－法定盈余公积－－任意盈余公积贷:利润分配－－盈余公积补亏2、提取法定盈余公积法定盈余公积金按照当年实现净利润10％提取。盈余公积金已达注册资本50％时可不再提取。盈余公积金有四大用途：（1）扩大再生产(无需做出专门的账务处理）（2）弥补亏损（3）转增注册资本（4）分配股利注意：法定公积金不得低于企业注册资本的25％。3、提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。4、向投资者分配利润企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。对于股份有限公司，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：（1）支付优先股股利。（2）提取任意盈余公积金。（3）支付普通股股利。公司当年无利润时，一般不得向股东分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值6％的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。当年实现的净利润+年初未分配利润可供分配的利润弥补亏损提取法定盈余公积支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利利润分配———提取法定（任意）盈余公积———应付现金股利或利润———未分配利润所有者权益———转作股本的股利等（企业分配给投资人的股票股利）———盈余公积补亏利润分配的核算设置的明细账户利润分配—转作股本的股利股本利润分配—未分配利润借：利润分配—转作股本的股利贷：股本借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—转作股本的股利盈余公积应付股利利润分配-提取盈余公积利润分配-应付股利利润分配-未分配利润本年利润（2）（3）（1）未分配的利润本年利润余额在贷方（盈利）的情况下股本利润分配-转作股本股利（4）（5）（5）（5）【4-12】某股份公司在期末结转本年实现的净利润17，850，000元借：本年利润17，850，000贷：利润分配—未分配利润17，850，000【4-13】承上例经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取法定盈余公积，按全年净利润的5%提取任意盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积1，785，000—提取任意盈余公积892，500贷：盈余公积—法定盈余公积1，785，000—任意盈余公积892，500【4-14】某股份有限公司按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东现金股利4，998，000元，股票股利1，680，000元。借：利润分配—应付现金股利4，998，000贷：应付股利4，998，000借：利润分配—转作股本的股利1，680，000贷：股本1，680，000本年利润余额在借方（亏损）的情况下利润分配-未分配利润本年利润某股份公司以前年度累计未弥补亏损120，000元，已经超过了用税前利润弥补的期限。经董事会决议，用盈余公积全额弥补。借：盈余公积120，000贷：利润分配—盈余公积补亏120，000借:盈余公积－－法定盈余公积－－任意盈余公积贷:利润分配－－盈余公积补亏用盈余公积弥补亏损结清利润分配账户，利润分配下明细科目余额都转入利润分配—未分配利润【4-16】借：利润分配—未分配利润9，355，500贷：利润分配—提取法定盈余公积1，785，000—提取任意盈余公积892，500—应付现金股利4，998，000—转作股本的股利1，680，000借：利润分配—盈余公积补亏120，000贷：利润分配—未分配利润120，000二、利润分配的账务处理——盈利结转本年盈利提取盈余公积宣告分派现金股利宣告分派股票股利年终明细结转借：本年利润贷：利润分配——未分配利润借:利润分配－－提取盈余公积贷:盈余公积－法定（任意）盈余公积借：利润分配－－应付股利贷：应付股利借：利润分配－－转作股本的股利贷：股本借：利润分配——未分配利润贷：利润分配－－提取盈余公积－－应付现金股利——转作股本的股利结转本年亏损盈余公积补亏年终明细结转二、利润分配的账务处理——亏损借：利润分配－－未分配利润贷：本年利润借:盈余公积－－法定盈余公积－－任意盈余公积贷:利润分配－－盈余公积补亏借：利润分配－－盈余公积补亏贷：利润分配－－未分配利润例题某企业2012年年初“利润分配——未分配利润”帐户贷方余额为148000元，2012年实现的税前利润为2400000元，会计利润等于应税利润，所得税率25%，该企业法定盈余公积金提取率为10%，按可供分配利润的40%向投资者分配利润。要求（1）计算该企业2012年应交的所得税。（2）编制应交所得税、结转本年利润、提取盈余公积和向投资者分配利润的会计分录。（3）结转利润分配明细账，并计算该企业2012年年末“利润分配——未分配利润”帐户的余额。小结任务一利润总额任务二利润分配本章完