项目三任务五舞弊审计

任务五舞弊审计任务五舞弊审计•本节内容主要研究舞弊审计的基本知识，分析舞弊产生的原因，舞弊发生的预防，财务收支舞弊审计的基本程序与方法。同时，关注“小金库”舞弊和贿赂舞弊中的内部控制，初步探讨如何发现“小金库”舞弊和贿赂舞弊。一、舞弊的基本知识•（一）舞弊的定义•舞弊是指包含一系列以蓄意欺骗为特征的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为。•阻止舞弊的措施包括预防舞弊的发生和发生的舞弊被及时发现和纠正，将舞弊的影响降低到最低。•内部控制是阻止舞弊的第一道防线，是防范舞弊的首要手段，但对阻止舞弊仅具有合理保证。一、舞弊的基本知识•（二）舞弊的特点•1、舞弊的基本目的是获取一定利益（包括政治利益和经济利益）；•2、舞弊的动机是有意识的；•3、舞弊的手段是欺骗、信任和计谋；•4、舞弊给受害者造成损失。一、舞弊的基本知识•（三）舞弊的种类•按行为主体的不同可以分为：雇员舞弊和管理舞弊；•按舞弊行为对象可以分为：侵占资产舞弊和财务报告舞弊；•按舞弊者与组织的关系可以分为：内部舞弊和外部舞弊；•按舞弊参与的人数可以分为：集体合谋舞弊和单独舞弊；•按舞弊动机可以分为：为组织谋利的舞弊（如编制虚假财务报告）和为个人谋利的舞弊（在损害组织利益的前提下，为组织内部或外部的个人谋利的舞弊行为，如盗用公款）。一、舞弊的基本知识•（三）舞弊的种类•下面就按行为主体分类的方式来重点讲解，舞弊有管理舞弊和雇员舞弊两种。•雇员舞弊是雇员利用自身职务之便，通过误用、滥用职权，利用组织的资源或资产为自己谋取私利。其特点是：舞弊的目的是直接获取个人利益；违背雇员对组织的受托责任；舞弊的手段是秘密进行的；舞弊的结果导致组织利益发生损失。常见的雇员舞弊形式有虚报费用、回扣、贪污、盗窃、挪用、假公济私、贿赂等。一、舞弊的基本知识•（三）舞弊的种类•管理舞弊是组织管理当局，通过发布误导性财务报告来欺骗投资者及债权人，是为了组织利益，损害组织外部利益相关者的行为，通过舞弊以提高组织的财务地位和经营状况，以获得一定的财务利益。一般手段是虚增销售收入、利润和资产；提前确认销售收入；少报支出、损失和负债；不记或推迟退货记录；使期末资产价值增高；偷逃国家税收、虚假损失索赔等。•此外，还有组织外部的相关人员和利益相关者损害组织利益，实施舞弊。如顾客的虚假支付、骗取商品、少付货款；供应商的缺斤短两、竞争者窃取商业机密等。二、舞弊产生的原因•对于舞弊产生的原因，国外有著名的“舞弊三角理论”，“GONE理论”、“冰山理论”等。归纳起来，舞弊产生的原因主要有以下几个方面：•（一）动机•（二）压力•（三）机会•（四）忠诚性的缺失二、舞弊产生的原因•（一）动机——根本原因•是指实施舞弊的理由。•无论何种舞弊，首先是有一定动机的。舞弊行为动机主要有四种：•第一是经济动机（金钱需求），就是为了使自身的经济利益最大化，如偿还赌债、购买购置物品、获取奖励；•第二是利己动机（心理和感情需求），是为了追求个人地位和威信，如凌驾于控制之上、证明自己的能力；•第三是思想动机（报复补偿需求），为了所谓的“报仇”，为了使某个人得到“应有的惩罚”，为了证明自己“高人一等”，如认为受到不公正待遇、未获得足够的重视；•第四，是精神病动机（满足某种欲望），为舞弊而舞弊，为盗窃而盗窃，通常会导致“惯性犯罪”，如贪婪或成瘾。•其中，经济动机是最主要的，也是最常见的。压力、贪婪、欲望、需要都会导致动机的产生。二、舞弊产生的原因•（二）压力（借口）——直接原因•1、员工的压力•（1）经济压力（生活所迫、贷款买房、奢侈生活、高额债务、经济损失）。•（2）工作压力（独裁式管理、过于严格的制度、对工作不满、工作业绩得不到充分承认、工资待遇太低、升职机会少、不友善的工作环境、期望过高的预期、害怕失业）。•（3）恶习（赌博、酗酒、吸毒）。•（4）其他压力和偶发事件。二、舞弊产生的原因•（二）压力（借口）——直接原因•2、组织的压力•（1）法律要求。•（2）贷款需要。•（3）发行股票。•（4）避免“戴帽”或退市。•（5）减轻税负。二、舞弊产生的原因•（三）机会——导火索•机会是导致舞弊行为产生的条件，包括内部控制不健全、缺乏惩罚措施等。受到的信任程度越大、地位权力越大，暴露程度越小，产生舞弊的可能性就越大。•1、员工的机会•员工的机会主要有控制措施的缺乏、无法评价工作质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、无能力觉察舞弊行为、无审计轨迹等。•2、组织的机会•组织的机会主要有法律不健全、公司治理结构不健全、内部人控制、一股独大的国有股权虚置，监管的缺失等。二、舞弊产生的原因•（四）忠诚性的缺失（使舞弊合理化）•忠诚性的缺失是指组织内部拥有权利和责任的个人或集体，容易导致舞弊行为的工作态度或道德观念。忠诚性是自始至终都按照最高的道德价值标准来行动的一种能力，是对受托责任尽职尽责的忠诚度。正是由于忠诚性的缺失，动机、压力和机会才导向舞弊。但是人们在舞弊时不会意识到自己忠诚性的缺失，而会寻找许多自我安慰的借口。如资金缺乏（经济拮据）；宽松的道德环境（每一个都这样做）；个人价值观。三、舞弊的预防•（一）帮助员工减轻压力•实施员工救助计划，首先应建立双向交流机制，管理层与员工之间定期进行双向信息交流，上下沟通思想，管理层对员工要有坦诚的关心，员工之间也相互关心、相互帮助。通过这一平台增加员工对企业的理解和归属感，使员工心情愉快、压力减轻。一个企业要形成良好的内部人际关系并不容易，需要在长期培养的企业文化氛围中慢慢形成。其次应设立组织内部热线电话，让员工在不透露姓名、身份的情况下，放松地倾诉压力，并把自己对管理当局的批评、建议和要求传达给管理当局。再次应建立员工救助服务机构，针对员工个人经济困难、婚姻家庭问题、法律纠纷、赌博、酗酒等方面开展援助，减轻员工的压力。三、舞弊的预防•（二）倡导诚实、正直、公平的组织文化，增强员工的向心力和凝聚力•营造一种公开、诚实、互助的氛围，离不开创造积极向上的工作环境。积极向上的工作环境并不是自动生成的，而是需要培养和创造的，要做好以下几方面：•1、榜样的力量是无穷的，特别是高层领导的诚实形象对员工至关重要，领导的一言一行对一个组织倡导诚实文化氛围具有导向作用，“上梁不正下梁歪”就是这个道理。•2、制定合理公平的个人和组织财务分配制度，真正体现按劳取酬，公平合理的政策对营造诚实企业文化至关重要。公开组织所有相关政策，特别是个人财务分配政策，增强分配的透明度。三、舞弊的预防•（二）倡导诚实、正直、公平的组织文化，增强员工的向心力和凝聚力•3、雇用正直诚实的员工，并对员工时常进行舞弊教育，警钟长鸣。•4、宣传组织道德守则和行为守则，要求员工严格遵守。•5、创造积极向上的工作环境，增强员工的向心力和凝聚力。三、舞弊的预防•（三）加强内部控制，实行阳光操作，减少舞弊机会•内部控制的加强主要体现在授权批准、职责划分和独立稽核等方面。•授权是保证交易在管理人员授权范围内进行。有授权处理一般性交易的一般授权，也有授权处理非常规交易事件的特殊授权。具体操作时，授权有投资授权、筹资授权、采购授权、赊销授权、经营授权、信用授权、费用限额授权等。如果进行各项活动都得到授权批准，则实施舞弊的机会将大大减少。三、舞弊的预防•（三）加强内部控制，实行阳光操作，减少舞弊机会•职责划分是对某项交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动检查另一个或更多人的工作，避免某个员工完全操纵某项工作。•独立稽核是由其他人员或机构对执行人工作的验证，如果人们知道其工作或活动受到其他人的监督，则实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。强制休假、岗位轮换和监督复核都是独立稽核的有效方式。三、舞弊的预防•（四）发动群众发现舞弊•设立免费举报热线电话，是发现舞弊最常用的群众监督方法。建立良好的举报机制是防范舞弊的有效方法，当雇员知道他们的同事很容易就能匿名举报可疑情况时，他们在实施舞弊时就会有所顾忌。•由于种种原因和顾虑（告密不道德、举报者受到舞弊者钳制、举报没有确凿证据、举报者的下场惨不忍睹等），所以举报者往往犹豫不决。企业组织应该为举报提供一个开发的、方便的、毫无顾虑的环境，为发现舞弊提供良好机制。四、内部审计师对舞弊的责任•1、了解《标准》、《实务公告》及其他权威性法律资料对舞弊的定义。•2、了解舞弊、舞弊控制和舞弊发现方面的知识，熟悉证实舞弊征兆、进行舞弊检查的技巧，并考虑成本效益因素。•3、了解舞弊的征兆或信号（红旗标志），依据客户的经营宗旨、市场、文化、运营、职员和管理，来确定委托单位最可能发生的舞弊类型。四、内部审计师对舞弊的责任•4、在实施审计过程中，对舞弊保持应有的职业谨慎，只要接受并实施审计，就应考虑存在舞弊的可能性。•5、如果注意到舞弊发生的征兆或控制弱点，应决定是否需要采取进一步的行动，如扩展审计程序、扩大审计范围、或提出进行调查的建议。•6、如果内部审计师有足够证据怀疑存在舞弊行为，要通知组织适当的权力机构。五、舞弊审计中需要得到的授权•1、检查和评价年度报告；•2、审计所有咨询合同（合同中应包括审计权力的条款）；•3、分析组织程序；•4、检查经理批准的交易事项；•5、获得接近董事活动委员会的权力；•6、检查与分支机构和关联组织的交易；•7、测试支持财务报告的文件；•8、监督文件保存政策的遵守情况；•9、询问管理层有关非法政治捐赠的事；•10、检查费用账户。六、舞弊审计的要点•（一）舞弊审计的固有特点•相对于传统的财务审计，舞弊审计有其固有特点。•1、思维方法•2、审计切入点•3、审计目的•4、审计程序和方法（一）舞弊审计的固有特点•1、思维方法•传统财务审计的思维特点是：根据既定的会计准则和审计准则，抽取样本数据，根据实际情况对照公认准则，得到具体发现，从而得出结论。这是一个从一般到特殊的演绎推理过程。舞弊审计是审计人员通过观察、询问，执行特殊程序和技术收集证据，从一个又一个疑点开始审查，即“跟随谎言去追寻真相”，用一个个有力证据说明疑点，最后得出结论，将特定的舞弊行为揭穿，这是一个从特殊到一般的思维过程。（一）舞弊审计的固有特点•2、审计切入点•财务审计的切入点是以内部控制为基础，以防范审计风险为目标，关注当期会计数据中的错误是否超过重要性水平。舞弊审计首先考虑的是行为动机、舞弊机会及控制的薄弱环节，关注的是例外事情、古怪事情。这些事情往往由奇怪的人，在奇怪的地点、奇怪的时间、发生奇怪的次数，而奇怪的数字则不问金额大小。正所谓“大错不犯、小错不断”，正是舞弊审计要关注的。（一）舞弊审计的固有特点•3、审计目的•财务审计的目的通常是在于发现偏离公认会计准则的重大差异事项，以验证财务报表揭示的公允性、合法性、充分性。如果审计人员严格按照审计准则要求进行审计工作，并尽到应有的职业谨慎，却没有发现被审计单位的舞弊行为，审计人员一般不需要承担责任。而舞弊审计的目的在于调查故意歪曲事实与非法占用资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响程度和范围，关注例外事项、不正常事项和潜在发出危险信号的事项，寻找舞弊证据，侦破舞弊案件。（一）舞弊审计的固有特点•4、审计程序和方法•财务审计严格按照既定的审计准则，从了解内部控制、符合性测试、实质性测试等环节进行规范审计取证。如果在实施必要审计程序后，仍不能获得所需要的审计证据，审计人员可以发表保留意见或无法表示意见。而舞弊审计最重要的思维方式是站在舞弊者的角度思考问题，寻找内部控制的薄弱环节。舞弊审计更多的是一种直觉判断过程，是一门艺术，而不是一种正式分析方法。舞弊审计必须做到有证据，不能凭推理去设想与舞弊有关的事项，一旦发现舞弊行为的蛛丝马迹，就要一查到底，一般不考虑成本效益原则。（二）管理层舞弊的动机分析及审计防范•1、管理层舞弊主要是出于信贷资金和纳税的需要•企业为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，在经营业绩欠佳、财务状况恶化时必然会对会计报表进行舞弊粉饰。因为在市场经济中，金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，都不愿将资金给亏损企业或缺乏资信企业。