项目九财产税纳税实务

项目九财产类税纳税实务任务一房产税纳税实务任务二契税纳税实务任务三车船税纳税实务任务一房产税纳税实务一、房产税概述二、房产税的计算三、房产税的税收优惠四、房产税的申报与缴纳一、房产税概述（一）概念房产税是以房产为征税对象，依据房产计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。一、房产税概述（二）纳税人房产税的纳税人是房产产权的所有人。（1）产权属于国家的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个人缴纳。（2）产权出典的，由承典人缴纳。（3）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。一、房产税概述（三）课税对象、征税范围和计税依据（1）课税对象是房产（2）征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产（3）计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入一、房产税概述（四）税率从价计征的，年税率为1.2％；从租计征的，年税率为12％。注：对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4％的税率征收房产税。二、房产税的计算1)从价计征应纳税额=应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2％注：房产原值是“固定资产”账户中记载的房屋原价2)从租计征应纳税额=租金收入×12％二、房产税的计算【例7-1】某企业经营用房原值为4000万元，当地政府规定允许减除比例为24％，适用税率为1.2％。计算该企业全年应纳的房产税。年应纳税额=4000×（1－24％）×1.2％=36.48（万元）二、房产税的计算【例7-2】某企业出租房屋，年租金收入80000元，适用税率为12％。计算该企业出租房屋年应纳的房产税。年应纳税额=80000×12％=9600（元）三、房产税的税收优惠1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。2）由国家财政部门拨付经费的单位，其自身业务范围内使用的房产免税。3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。4）个人所有非营业用的房产免税。5）经财政部批准免税的其他房产。四、房产税的申报与缴纳1）纳税义务发生时间2）纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在一地的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。3）纳税申报房产税按年计算，分期缴纳。纳税人应在规定月份如实填写《房产税纳税申报表》，向房产所在地税务机关申报缴纳房产税。（1）将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起计征房产税。（2）纳税人自建的房屋，自建成之日的次月起征收房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起征收房产税。（4）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。（5）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。（6）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。任务二契税纳税实务一、契税概述二、契税的税收减免三、契税应纳税额的计算四、契税的申报缴纳一、契税概述（一）概念契税是以在我国境内转移土地、房屋权属为征税对象而向产险承受人征收的一种财产税。（二）纳税人契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。注：契税是对买方（承受人）征税，而不是对卖方征税。•【单选题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是()A．甲企业缴纳契税B．乙企业缴纳契税C．甲、乙企业共同缴纳契税D．甲、乙企业都无需缴纳契税【答案】C一、契税概述（三）征税对象契税的征税对象是在我国境内转移土地、房屋权属。（四）税率幅度比例税率，税率幅度为3%～5%。（1）土地使用权出让；（2）土地使用权的转让；（3）房屋买卖/赠与/交换；（4）视同转移权属行为。具体包括【多选题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（）•A．以土地权属作价投资•B．以土地权属抵债•C．以获奖方式承受土地权属•D．以预购方式承受土地权属•【答案】ABCD二、契税的税收减免个人购买住房优惠政策城镇职工按规定第一次购买公有住房免征个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的减半征收个人购买90平米以下的普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的减按1%税率征收个人购买住房契税税收优惠：“第一次”、“唯一”【单选题】下列为应按规定应缴纳契税的纳税人是（）A、城镇职工按规定第一次购买公有住房B、销售别墅的某房地产公司C、承受土地、房屋用于医疗、科研的医院D、购买花园别墅的用户答案：D征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%-5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方（1）等价交换免征契税；（2）不等价交换,依交换价格差额三、契税应纳税额的计算（一）计税依据契税的计税依据为不动产的价格。具体为：【单选题】根据契税暂行条例的规定,可以享受减免契税优惠待遇的是()A．城镇职工购买公有住房的B．房屋所有者之间互相交换房屋的C．因不可抗力灭失住房而重新购买住房的D．取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的【答案】C三、契税应纳税额的计算【例1】某公司2005年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值300万元，换进的房产价值500万元；第二笔业务换出的房产价值400万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税为多少？解析：应纳税额=（500－300）×3%＝6（万元）【例2】某企业2010年接受某国有企业以房产投资入股，房产市场价格50万元；该企业还于当年以自有房产与另一家企业交换一处房产，支付差价款200万元；同年政府有关部门批准向该企业出让土地一块，该企业缴纳土地出让金100万元。当地契税税率5%，计算该企业2010年应缴纳的契税。解析：应纳契税=（50×5%）+（200×5%）+（100×5%）=12.5万元四、契税的申报缴纳（一）纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。（二）纳税地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。（三）纳税申报纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在规定期限内缴纳税款。任务三车船税纳税实务一、车船税概述二、车船税应纳税额的计算三、车船税的税收优惠四、车船税的申报缴纳7.3.1车船使用税概述（一）概念车船税是以在车船管理部分登记的车船和船舶为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。（二）车船税的纳税人车船税的纳税人是我国境内拥有并且使用车船的单位和个人。车船使用税只对国内企业、单位和个人征收7.3.1车船使用税概述3）车船使用税的课税对象、征税范围课税对象是税法规定的车辆和船舶。征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。4）车船使用税的税率对应税车辆采用幅度固定税额，对应税船舶采取分类分级、全国统一的固定税额。7.3.2车船使用税应纳税额的计算1）车船使用税的计税依据“辆”——除载货汽车以外的各种车辆；“净吨位”——载货汽车和机动船；“载重吨位”——非机动船。7.3.2车船使用税应纳税额的计算2）车船使用税的计算（1）机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数×适用税额（2）非机动船的应纳税额=载重吨位数×适用税额（3）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数×适用税额（4）机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数×（载货汽车净吨年税额×70％）（5）从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车净吨位数×（载货汽车净吨年税额×50％）（6）客货两用汽车应纳税额分两步计算：①乘人部分应纳税额=辆数×（适用乘人汽车税额×50％）②载货部分应纳税额=净吨位数×适用税额7.3.2车船使用税应纳税额的计算【例7-4】运泰汽车运输公司拥有载货汽车10辆（每辆净吨位8吨），载货汽车年应纳税额每吨50元；客车40辆，客车年应纳税额每辆180元。解:年应纳税额=10×8×50+40×180=11200（元）7.3.2车船使用税应纳税额的计算【例7-5】某航运公司2006年拥有机动船15艘（其中净吨位为600吨的8艘，2000吨的3艘，5000吨的4艘），拥有非机动船5艘（其中载重吨位为10吨的3艘，60吨的2艘）。请计算该航运公司2006年应交纳的车船使用税。解:（1）按净吨位计算机动船的年应纳税额=8×600×2.2＋3×2000×3.2＋4×5000×4.2=10560＋19200＋84000=113760（元）（2）按载重吨位计算非机动船的年应纳税额=3×10×0.6＋2×60×1=138（元）（3）该公司2006年应交纳的车船使用税额=113760＋138=113898（元）7.3.3车船使用税的税收优惠1）法定的免税车船(1)国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨付事业经费的单位的自用车船。(2)载重量1吨或1吨以下的渔船。(3)专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。(4)特定车船。(5)按有关规定缴纳船舶吨税的船。(6)经财政部批准免税的其他车船。7.3.3车船使用税的税收优惠2）经财政部批准免税的其他车船（1）在企业内部行使，不领取行使执照，也不上公路行使的车辆。（2）主要用于农业生产的拖拉机。（3）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，可免征车船使用税；划分不清的，应征车船使用税。（4）残疾人专用的车辆。（5）免税单位与纳税单位合并办公所用车辆，能划分清楚者分别对待；不能划分清楚者，应一律照章征收车船使用税。（6）其他情形。7.3.4车船使用税的申报与缴纳1）纳税义务发生时间（1）纳税人使用应税车船，从使用之日起纳税。（2）纳税人新购置车船使用的，从购置使用的当月起纳税。（3）已向交通航运机关上报全年停运或者报废的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务。停运后又重新使用的，从重新使用的当月起纳税。7.3.4车船使用税的申报与缴纳2）纳税地点车船使用税的纳税地点在纳税人所在地。3）车船使用税的申报与缴纳车船使用税按年计算，分期缴纳。纳税人应如实填写《车船使用税纳税申报表》。7.4车辆购置税7.4.1车辆购置税概述7.4.2车辆购置税应纳税额的计算7.4.3车辆购置税的税收优惠7.4.4车辆购置税的申报与缴纳7.4.1车辆购置税概述1）概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。2）纳税人车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购置并自用应税车辆的单位和个人。它包括车辆购置税的应税行为、征税区域和纳税人的范围等方面的内容。7.4.1车辆购置税概述3）征税范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。4）税率实行统一的比例税率，税率为10%。7.4.2车辆购置税的计算1）计税依据（1）纳税人购买自用的应税车辆以计税价格为计税依据。计税价格是由销货方销售应税车辆向购买者收取的、除增值税以外的全部价款和价外费用组成。（2）纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税据。组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）（3）纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认。（4）以最低计税价格为计税依据纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。7.4.2车辆购置税的计算2）应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额计算公式为：应纳税额=计税价格×税率7.4.2车辆购置税的计算【例7-6】丁某2006年10月1日从安徽奇瑞汽车股份公司购买一辆车牌为“东方之子”小轿车供自己使用，支付价款120000元（含增值税），另支付代收临时牌照费200元，代收保险费360元，支付购买工具件和零配件价款3100元，车辆装饰费280元。支付的各项价款均由奇瑞汽车股份公司开具“机动车销售统一发