项目八预算管理

项目八预算管理本章内容预算概述全面预算的编制预算控制类型第一节全面预算概述全面预算是企业在一定生产经营期间内经营决策所定目标的数量表现，也称总预算。全面预算内容经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本和期末存货预算、销售及管理费用预算。财务预算是与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的预算。主要包括现金收支预算、预计利润表、预计资产负债表。专门决策预算是与企业的固定资产投资有关的预算。长期战略目标销售预算长期销售预算生产预算销售及管理费用预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计资产负债表预计损益表预计财务状况变动表全面预算的编制程序（1）在预测与决策的基础上，由预算委员会拟定企业预算总方针，包括经营方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门；（2）组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；（3）由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；（4）审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；（5）将批准后的预算，下达给各级各部门执行。全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期，这样可使预算期间与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。年度预算要有分季的数字，而其中的第一个季度，还应有分月的数字，当第二个季度即将来临的时候，又将第二个季度的预算数按月分解，提出第二个季度分月的预算数，如此顺序推进，在一个月份内有关现金的预算数，还可按旬或按周进一步细分。至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。在预算编制的具体时间上，生产经营全面预算一般要在下年度到来之前的3个月就着手编制，按规定进程由各级人员组织编、报、审等项工作，至年底要形成完整的预算并颁布下去。第二节全面预算的编制例一、销售预算预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价预计现金收入＝当期销售当期收到现金+前期销售本期收到现金（现金预算）根据资料2，编制销售预算并预计现金收入。表3销售预算单位：万元季度1234全年预计销售量（万块）200060006000200016000单价（元/块）0.700.700.800.800.75销售收入（万元）预计销售现金收入计算表单位：万元季度1234全年当期现销收到赊销情况：年初应收账款第1季度第2季度第3季度第4季度现金收入合计表3销售预算单位：万元季度1234全年预计销售量（万块）200060006000200016000单价（元/块）0.700.700.800.800.75销售收入（万元）140042004800160012000预计销售现金收入计算表单位：万元季度1234全年当期现销700210024008006000收到赊销情况：年初应收账款第1季度第2季度第3季度第4季度现金收入合计表3销售预算单位：万元季度1234全年预计销售量（万块）200060006000200016000单价（元/块）0.700.700.800.800.75销售收入（万元）140042004800160012000预计销售现金收入计算表单位：万元季度1234全年当期现销700210024008006000收到赊销情况：年初应收账款300300第1季度490210700第2季度第3季度第4季度现金收入合计年初应收账款本季度收回赊销中有70％能于当季收到现金30％要到下季收讫表3销售预算单位：万元季度1234全年预计销售量（万块）200060006000200016000单价（元/块）0.700.700.800.800.75销售收入（万元）140042004800160012000预计销售现金收入计算表单位：万元季度1234全年当期现销700210024008006000收到赊销情况：年初应收账款300300第1季度490210700第2季度14706302100第3季度16807202400第4季度560560现金收入合计149037804710208012060二、生产预算预计生产量＝预计销售量+预计期末存货-预计期初存货根据资料3，编制生产预算。表4生产预算单位：万块季度1234全年预计销售量200060006000200016000加：预计期末存货合计减：预计期初存货（100）（500）（500）（100）（100）预计生产量表4生产预算单位：万块季度1234全年预计销售量200060006000200016000加：预计期末存货500500100100100合计250065006100210016100减：预计期初存货（100）（500）（500）（100）（100）预计生产量240060005600200016000三、直接材料预算预计直接材料的采购量＝预计生产所需直接材料量＋预计期末所需的直接材料库存量－预计期初的直接材料的库存量生产所需的直接材料量=预计生产量×单位产品耗用量预计材料采购金额＝预计采购量×预计材料单价预计采购现金支出＝当期采购当期支付的现金+前期采购当期支付现金（现金预算）根据资料4和生产预算，做出直接材料预算和现金支出预算。表4直接材料预算季度1234全年预计生产量（万块）240060005600200016000单位产品材料用量（公斤）2.62.62.62.62.6生产需用量（万公斤）加：预计期末存量800800500500500合计减：预计期初存量500800800500500预计材料采购量（万公斤）单价（元/公斤）0.10.10.10.10.1预计采购金额（万元）表4直接材料预算季度1234全年预计生产量（万块）240060005600200016000单位产品材料用量（公斤）2.62.62.62.62.6生产需用量（万公斤）62401560014560520041600加：预计期末存量800800500500500合计70401640015060570042100减：预计期初存量500800800500500预计材料采购量（万公斤）65401560014260520041600单价（元/公斤）0.10.10.10.10.1预计采购金额（万元）654156014265204160季度1234全年当期现付523124811414163328支付赊购情况：年初应付账款1001002004年第1季度1311312004年第2季度3123122004年第3季度2852852004年第4季度－－－－－现金支出合计623137914537014156表预计直接材料现金支出单位：万元四、直接人工预算预计直接人工＝预计生产量×单位产品直接人工工时×小时工资率（现金预算）根据资料5和生产预算编制直接人工预算。表6直接人工预算季度1234全年预计产量（万块）240060005600200016000单位产品人工工时0.0150.0150.0150.0150.015人工总工时（万小时）每小时人工成本10（元）10（元）10（元）10（元）10（元）预计直接人工（万元）表6直接人工预算季度1234全年预计产量（万块）240060005600200016000单位产品人工工时0.0150.0150.0150.0150.015人工总工时（万小时）36908430240每小时人工成本10（元）10（元）10（元）10（元）10（元）预计直接人工（万元）3609008403002400五、制造费用预算预计制造费用＝预计变动性制造费用（预计生产量×单位产品预定分配率）+预计固定制造费用制造费用预计现金支出＝预计制造费用－折旧（现金预算）根据资料6和直接人工预算编制制造费用预算表。表7制造费用预算季度1234全年预计直接人工工时（万小时）36908430240变动性制造费用分配率（元/小时）88888预计变动制造费用（万元）预计固定制造费用（万元）3203203203201280预计制造费用合计（万元）减：折旧（万元）200200200200800预计现金支出的制造费用（万元）表7制造费用预算季度1234全年预计直接人工工时（万小时）36908430240变动性制造费用分配率（元/小时）88888预计变动制造费用（万元）2887206722401920预计固定制造费用（万元）3203203203201280预计制造费用合计（万元）60810409925603200减：折旧（万元）200200200200800预计现金支出的制造费用（万元）4088407923602400六、产品成本预算变动成本法：单位产品成本＝单位产品直接材料+直接人工+变动性制造费用完全成本法：单位产品成本＝单位产品直接材料+直接人工+变动性制造费用+单位产品固定性制造费用单位产品固定性制造费用＝固定制造费用总额/预计生产量表8a1产品成本预算（完全成本法）单位成本生产量（万块）生产成本（万元）元/每千克或每小时投入量成本（元）直接材料0.12.6公斤16000直接人工100.015小时16000变动制造费80.015小时16000固定制造费5.33*0.015小时16000合计16000*固定制造费用分配率＝预计固定制造费用/预计直接人工小时＝1280万/240万=5.33（元/小时）表8a1产品成本预算（完全成本法）单位成本生产量（万块）生产成本（万元）元/每千克或每小时投入量成本（元）直接材料0.12.6公斤0.26160004160直接人工100.015小时0.1516000240变动制造费80.015小时0.12160001920固定制造费5.33*0.015小时0.08160001280合计0.61160009760*固定制造费用分配率＝预计固定制造费用/预计直接人工小时＝1280万/240万=5.33（元/小时）表8b1产品成本预算（变动成本法）单位成本生产量（万块）生产成本（万元）元/每公斤或每小时投入量成本（元）直接材料0.12.6公斤0.26160004160直接人工100.015小时0.1516000240变动制造费80.015小时0.12160001920合计0.53160008480七、期末存货预算预计期末产成品存货＝预计期末存货量×单位产品成本表8a2期末产成品存货预算（完全成本法）单位产品成本0.61元期末产成品存货量100万块期末存货成本61万元期初存货成本63万元预计2004年生产成本9760万元预计销售成本9762万元表8b2期末产成品存货预算（变动成本法）单位产品成本0.53元期末产成品存货量100万块期末存货成本53万元预计销售量16000万块预计销售成本8480万元八、销售及管理费用预算根据资料7和销售预算编制销售与管理费用预算。表9销售及管理费用预算季度1234全年预计销售量（万块）200060006000200016000单位变动销售与管理费用（元/块）0.050.050.050.050.05预计变动销售与管理费用（万元）100300300100800固定性销售及管理费用工资（万元）35353535140广告费（万元）1010101040折旧费（万元）1515151560保险费（万元）－－15－15差旅费（万元）555520固定费用合计（万元）65658065275预计销售与管理费用1653653801651075减：折旧1515151560预计现金支付的销售及管理费用1503503651501015九、现金预算表10现金预算表单位：万元季度1234全年期初现金余额120加：现金收入（表3）可供使用现金减：现金支出直接材料（表5）直接人工（表6）制造费用（7）销售及管理费用（表9）所得税资本支出现金支付总额最低现金余额现金多余或不足筹资与运用借款（期初）还款（期末）借款利息（年利6%）合计期末现金余额可供使用现金－现金支出总额－最低现金余额借款额=最低现金余额+现金不足额表10现金预算表单位：万元季度1234全年期初现金余额1201