项目六会计基本技能的综合运用

基础会计实务精品课2019/9/9会计基本技能的综合运用项目六基础会计实务精品课2019/9/9账户分类账务处理程序的运用基础会计实务精品课2019/9/9目标体系技能目标：能对企业常用账户按用途和结构进行分类能根据不同企业的实际情况正确选择会计账务处理程序知识目标：了解会计账户分类的标志和方法；了解账户按用途和结构分类的意义；掌握常用账户的用途和结构；了解选择账务处理程序的原则掌握三种账务处理程序的特点、账务处理程序、优缺点和适用范围训练项目：运用记账凭证和科目汇总表账务处理程序对利康食品厂的经济业务进行会计处理基础会计实务精品课2019/9/9任务一账户按照用途和结构的分类温故知新账户按其反映的经济内容可以分为哪几类？这种分类有何意义？案例讨论红光霓虹灯加工厂的会计人员根据本企业实际情况，设置了如下账户：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、应付账款、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、生产成本、制造费用、实收资本、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、本年利润和利润分配等。请问：上列账户的性质和核算内容是怎样的？每个账户的结构如何？账户如有余额，表示什么？基础会计实务精品课2019/9/9导入新课账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，即“借方”登记什么，“贷方”登记什么，期末是否有余额，余额在哪一方，表示什么内容。账户按经济内容分类是账户体系最基本的分类。可以了解每个账户的性质和反映的经济内容，便于正确区分和运用账户。但是，它难以使我们详细地了解各个账户的具体用途，以及如何提供管理上所需要的各种核算指标。为了进一步了解账户的用途以及提供核算指标的规律性，有必要对账户按用途和结构进行分类。新课讲解基础会计实务精品课2019/9/9盘存账户资本账户结算账户集合分配账户成本计算账户财务成果账户计价对比账户调整账户账户按照用途和结构基础会计实务精品课2019/9/9库存商品库存现金银行存款固定资产原材料盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金增减变动及其结存情况的账户。一、盘存账户盘存账户基础会计实务精品课2019/9/9结构期初余额：期初实物资产或货币资金结存数发生额：本期实物资产或货币资金减少数盘存账户期末余额：期末实物资产或货币资金结存数发生额：本期实物资产或货币资金增加数基础会计实务精品课2019/9/9结构特点1.这类账户属资产类账户，它们所反映的内容大都具有实物指标和价值指标。一般情况下都有借方余额。2.这类账户所反映的资产，都可以通过实地盘点或对账的方式确定其实有数，并检查其账实是否相符。——财产清查方法3.除反映货币资金的账户外，其他盘存账户可通过设置明细账提供实物数量和金额两种指标。基础会计实务精品课2019/9/9二、资本账户实收资本资本公积盈余公积资本账户资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动情况及其实有数额的账户。基础会计实务精品课2019/9/9结构：发生额：本期投入资本和积累的减少数期初余额：期初投入资本和积累结存数发生额：本期投入资本和积累的增加数资本账户期末余额：期初投入资本和积累的结存数基础会计实务精品课2019/9/9结构特点1.资本账户属于所有者权益类账户，一般情况下都有贷方余额。2.这类账户的总分类账户和明细分类账户都只是提供货币量指标。基础会计实务精品课2019/9/9三、结算账户债权结算账户（资产结算账户）应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等债务结算账户（负债结算账户）应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等债权债务结算账户（资产负债结算账户）将“应收账款”和“预收账款”两个账户合并设置的“应收账款”账户将“应付账款”和“预付账款”两个账户合并设置的“应付账款”账户结算账户基础会计实务精品课2019/9/9结构债权结算账户初余：☆+—末余：☆债务结算账户初余：☆+—末余：☆债权债务结算账户初余：☆初余：☆债权增加债权减少债务减少债务增加末余：期末债权大于债务的差额末余：期末债务大于债权的差额基础会计实务精品课2019/9/9结构特点1.按对方单位和个人设置明细账；2.只提供金额指标。3.应根据期末余额的方向判断债权还是债务。小思考：下列账户余额表示什么？应付账款——南海公司初余：50000发生额：80000发生额：150000末余：20000基础会计实务精品课2019/9/9四、集合分配账户用途：用来归集和分配企业生产经营过程中某一个阶段所发生的某种费用的账户。如“制造费用”账户。结构借方集合分配账户贷方发生额：本期各种费用的发生额发生额：本期各种费用的分配额期末一般无余额结构特点1.具有明显的过渡性质，期末一般无余额。2.一般要分项目进行明细分类核算。基础会计实务精品课2019/9/9五、成本计算账户生产成本劳务成本材料采购在建工程成本计算账户基础会计实务精品课2019/9/9结构初余：尚未完成的某一经营过程的成本计算对象的实际成本发生额：某一经营过程发生的应计入成本的全部费用额发生额：结转已完成某一过程的成本计算对象的实际成本末余：尚未完成某一经营过程的成本计算对象的实际成本借方成本计算账户贷方基础会计实务精品课2019/9/9结构特点1.具有盘存账户的特点和作用，这是因为该类账户的余额表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。2.该类账户应按成本计算对象设置明细账，并按成本项目归集费用。基础会计实务精品课2019/9/9六、财务成果账户收入账户主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等费用、支出账户主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等财务成果形成过程账户财务成果计算账户本年利润财务成果账户用来计算并反映企业一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户基础会计实务精品课2019/9/9结构发生额：本期因销售退回等原因发生的收入减少数及期末转入“本年利润”的净收入发生额：本期形成或确认的收入借收入账户贷发生额：费用（支出）的发生额发生额：转入“本年利润的费用（支出）额借费用、支出账户贷期末无余额期末无余额发生额:期末转入的各项费用、支出数额发生额:期末转入的各项收入数额借财务成果账户贷末余：本期发生的亏损数额末余：本期实现的利润数额基础会计实务精品课2019/9/9结构特点1.收入、费用（支出）账户虽性质不同，但结构有相同之处，即借方均登记影响财务成果的减少数额，贷方均登记影响财务成果的增加数额，期末结转后均无余额。2.财务成果计算账户，年度内各期期末有余额，若为贷方余额，表示企业本期实现的净利润；若为借方余额，则表示本期发生的亏损总额。待年终转入“利润分配”账户后，该账户无余额。基础会计实务精品课2019/9/9七、计价对比账户1.典型账户：固定资产清理2.结构发生额：本期某项业务发生的支出（损失）或期末转入有关账户的净收益发生额：本期某项业务发生的收入或期末转入有关账户的损失借计价对比账户贷基础会计实务精品课2019/9/9发生额：转入出售、报废和毁损固定资产净值及清理费用，转入“营业外收入”账户的净收益发生额：出售清理固定资产收入，转入“营业外支出”账户的净损失借固定资产清理账户贷3.结构特点①借贷双方反映的实物数量相同，而计价标准不同。②差额可借可贷，结转后无余额。基础会计实务精品课2019/9/9八、调整账户备抵账户附加账户备抵附加账户调整账户资产备抵账户权益备抵账户用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。既可用来抵减，又可用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。基础会计实务精品课2019/9/9（一）备抵调整账户1.典型账户：（1)资产备抵账户：累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等（2）权益备抵账户：利润分配2.结构：借资产备抵账户贷发生额：本期抵减数额减少数期初余额：期初累计抵减数额发生额：本期抵减数额增加数期末余额：期末累计抵减数额基础会计实务精品课2019/9/9借权益备抵账户贷期初余额：期初累计抵减数额发生额：本期抵减数额增加数发生额：本期抵减数额减少数期末余额：期末累计抵减数额例：见教材195——196页4.结构特点3.调整方式：被调整账户余额—调整账户余额=被调整账户的实际余额被调整账户的余额与备抵调整账户的余额一定是相反的方向。基础会计实务精品课2019/9/9(二）附加账户调整方式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额主要特点：附加调整账户的余额与被调整账户的余额一定是同一方向（借方或贷方）。基础会计实务精品课2019/9/9（三）备抵附加账户1.典型账户：材料成本差异2.主要特点：该种账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加作用。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向不一致时，该账户则起抵减作用。如：借方原材料贷方末余：结存材料的计划成本借方材料成本差异贷方末余：结存材料的节约差异期末结存材料的实际成本=期末结存材料的计划成本—结存材料的节约差异基础会计实务精品课2019/9/9任务二账务处理程序的运用一、账务处理程序的概念账务处理程序：是指将账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步骤。二、账务处理程序的种类（一）记账凭证账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；（三）汇总记账凭证账务处理程序。基础会计实务精品课2019/9/9三、各种账务处理程序的基本步骤（共同）接受和审核原始凭证编制记账凭证登记序时账和分类账对账、调账、结账编制会计报表基础会计实务精品课2019/9/9四、记账凭证账务处理程序案例：见教材197—201页工作步骤：（一）根据期初余额表6-1、6-2建立有关总账账户、明细账账户和库存现金日记账和银行存款日记账，并登记期初余额；见教材205—215页(二）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；见教材201——204页（三）根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账；见教材205页基础会计实务精品课2019/9/9（四）根据记账凭证及原始凭证或原始凭证汇总表登记明细分类账见教材206—208页（五）根据记账凭证登记总分类账见教材209—215（六）对账、结账（七）根据总账和有关明细账编制会计报表基础会计实务精品课2019/9/9记账凭证账务处理程序图③明细分类账④总分类账⑤⑤⑥会计报表②现金银行存款日记账收款记账凭证付款转账原始凭证原始凭证汇总表①总结归纳基础会计实务精品课2019/9/9优缺点和适用范围：优点：简单明了，易于理解和运用；由于总分类账可详细记录和反映经济业务状况，便于查账。缺点：登记分类总账工作量较大。适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。主要特点：根据记账凭证直接登记总分类账。基础会计实务精品课2019/9/9五、科目汇总表账务处理程序案例：见教材197—201页工作步骤：第一步，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；参见教材201-205页第二步，根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账；见教材205页。第三步，根据记账凭证和原始凭证登记有关明细账；见教材206-208页基础会计实务精品课2019/9/9第四步，根据记账凭证定期编制科目汇总表；见教材217页第五步，根据科目汇总表登记总账；见教材218页第七步，根据总账和有关明细账编制会计报表。第六步，按照对账的具体要求，将总分类账与日记账、明细分类账相核对；思考：上述两种账务处理程序的工作步骤有何不同？基础会计实务精品课2019/9/9原始凭证原始凭证汇总表①收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账②⑥⑥明细分类账③④科目汇总表⑦会计报表总结归纳科目汇总表账务处理程序图总分类账⑤基础会计实务精品课2019