项目四存货核算

知识目标：了解存货的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料收发按实际成本和计划成本计价核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握库存商品的核算；掌握存货清查的核算。学习目标与要求能力目标：通过本章的学习，能准确地确定存货的入账价值；会按实际成本和计划成本计价对存货进行核算；会对存货盘盈、盘亏进行账务处理；能准确确定存货的可变现净值，会对存货期末计价进行会计处理。重点:存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点任务一存货概述二、存货的分类一、存货的概念与确认条件三、存货的计价一、存货的概念与确认条件存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的概念该存货包含的经济利益很可能流入企业存货确认条件该存货的成本能够可靠计量二、存货的分类原材料在产品半成品按经济用途分类库存商品周转材料委托代销商品委托加工物资二、存货的分类自制的存货外购的存货通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货按其来源分类三、存货的计价（一）取得存货的计价存货的采购成本存货的其他成本存货的加工成本取得方式计价价值成本外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的计价（二）发出存货的计价在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。个别计价法指每一批存货独立设一个明细账，直到这批存货用完为止。采用该法时，假设存货的实物流转与成本流转相一致。该法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（二）发出存货的计价1．个别计价法【例4-1】20×9年7月8日，甲企业购入一批A商品10件，每件不含税价10000元，计100000元；7月18日又购入另一批A商品20件，每件不含税价9800元，计196000元；7月31汇总本月共销售A商品12件（其中：7月8日购入的8件，7月18日购入的4件），则：本月已销售A商品成本＝8×10000＋4×9800＝119200（元）期末库存A商品成本：7月8日购入的结存2件：成本＝2×10000＝20000（元）7月18日购入的结存16件：成本＝16×98000＝156800（元）（二）发出存货的计价1．个别计价法先进先出法指以先购入或完工入库的存货先发出（销售或耗用）的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2．先进先出法（二）发出存货的计价【例4-2】20×9年7月1日，甲企业结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；7月5日和7月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为ll元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表4-1所示。2．先进先出法（二）发出存货的计价20×9年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出15004500111216500540001500121800031合计15000－17100016500－18300015001218000表4-1B材料明细账单位：元3．月末一次加权平均法月末一次加权平均法:指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，并以此计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的方法。（二）发出存货的计价3．月末一次加权平均法存货加权平均单价＝（期初结存存货成本＋本月收入存货成本）÷（期初结存存货数量＋本月收入存货数量）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本或＝期初存货成本＋本月收入存货成本－期末库存存货成本（二）发出存货的计价【例4-3】承【例4-2】，用月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-2所示。3．月末一次加权平均法（二）发出存货的计价20×9年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存300010300005购入900011990001200010发出10500150020购入60001272000750025发出6000150031合计15000－1710001650011.17184245150011.1716755表4-2B材料明细账单位：元3．月末一次加权平均法采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：B材料平均单位成本＝（30000＋171000）÷（3000＋15000）＝11.17（元）月末库存存货的成本＝1500×11.17＝16755（元）本月发出存货的成本＝30000＋171000－16755＝184245（元）移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。4．移动加权平均法（二）发出存货的计价存货单位成本＝（原有库存存货的实际成本＋本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本或＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本4．移动加权平均法【例4-4】承【例4-2】，用移动加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-3所示。4．移动加权平均法（二）发出存货的计价20×9年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存300010300005购入900011990001200010.7512900010发出1050010.75112875150010.751612520购入60001272000750011.758812525发出600011.7570500150011.751762531合计15000－1710001650011.17183375150011.7517625表4-3B材料明细账单位：元第一批收货后的平均单位成本＝（30000＋99000÷（3000＋9000）＝10.75（元）第一批发货的存货成本＝10500×10.75＝112875（元）第一批发货后结存存货成本＝1500×10.75＝16125（元）第二批收货后平均单位成本＝（16125＋72000）÷（1500＋6000）＝11.75（元）第二批发货的存货成本＝6000×11.75＝70500（元）第二批发货后结存存货成本＝l500×11.75＝17625（元）本月发出存货成本合计为183375元（112875＋70500）；B材料月末结存1500千克，月末库存存货成本为17625元。4．移动加权平均法数量金额数量金额Z型电动机ZD0001离心式风机LF0002Y型电动机YZ0001电热元件DR0002纸箱合计发出材料加权平均单位成本计算表审核：孙立制表：李涛材料名称及型号加权平均单价2008年6月30日本月期初本月购入数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量单价金额基本生产成本（吹风）基本生产成本（吸尘）会计主管：孙立审核：孙立记账：制单：吴江生产成本制造费用管理费用销售费用合计北京市中环电器公司材料分配汇总表2008年6月30日合计辅助材料Z型电动机离心式风机Y型电动机电热元件原料及主要材料应借科目项目任务二原材料核算一、原材料核算的内容二、材料收发按实际成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算一、原材料核算的内容原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目主要有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本“原材料”账户——用于核算库存各种材料的收发与结存情况原材料二、材料收发按实际成本计价核算购入的在途物资的实际成本入库的在途物资的实际成本在途物资采购成本“在途物资”账户——用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本在途物资二、材料收发按实际成本计价核算预付（补付）原材料（收回多付）实际预付尚未支付“预付账款”账户——用于核算企业按照合同规定预付的款项预付账款（一）购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库【例4-5】20×9年7月1日，甲企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额8500元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料——A材料51000应交税费——应交增值税（进项税额)8500贷：银行存款595002.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库【例4-6】20×9年7月1日，甲企业采用汇兑结算方式向兴旺公司购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为10000元，增值税额1700元，保险费200元，材料尚未到达。借：在途物资——兴旺公司10200应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11900B材料如数收到时：借：原材料——B材料10200贷：在途物资——兴旺公司102002.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库【例4-7】20×9年7月1日，甲企业向兴旺公司采购C材料2000公斤，每公斤5元，取得的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税额1700元，合计11700元，运杂费300元。货款及运杂费已用银行存款支付，但C材料尚未到达。借：在途物资——兴旺公司10300应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000如果C材料验收入库时，实收1950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系合理损耗，则借：原材料——C材料10300贷：在途物资——兴旺公司10300（收料单上注明:数量1950公斤，单位成本10300/1950＝5.28元）如果C材料验收入库时，实收1950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系运输单位或兴旺公司责任，则借：原材料——C材料10050（1950×5＋300）其他应