项目四审计依据、审计证据和审计工作底稿

2019/9/91项目四审计依据、审计证据和审计工作底稿12019/9/92.理解掌握审计依据的概念和特征。掌握审计证据的涵义、作用、种类；熟悉不同类型审计证据的获取方法、整理分析和审计证据的方法、审计证据的取舍标准。理解审计工作底稿的涵义、种类；熟悉编制审计工作底稿的要求及其三级复核制。了解审计档案的分类；理解审计工作底稿的作用；能运用课本知识分析当前审计业务中出现的热点问题。本章计划4学时学习目的22019/9/93课程内容任务一审计依据任务二审计证据任务三审计工作底稿任务四审计档案的分类与管理32019/9/94审计依据是用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣作出判断的准绳，作出度量的尺子。一、审计依据的种类（一）正式的规定（二）非正式的规定任务一、审计依据42019/9/95一、审计证据的含义和作用(一)含义审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。(二)审计证据的作用1.审计证据是确认被审计事项事实真相，形成审计意见的客观基础。2.审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据。3.审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据。4.审计证据有利于避免或免除审计审计人员的法律责任。任务二、审计证据的含义与作用52019/9/96二、审计证据的种类(一)审计证据按其外形特征分类1.实物证据2.书面证据（1）外部证据（2)内部证据（会计记录；被审计单位管理当局声明书；其他书面文件）3.口头证据4.环境证据62019/9/97(二)审计证据按相互关系分类1.基本证据2.佐证证据3.矛盾证据三、审计证据的特征（一）充分性又称为足够性，是对审计证据数量的衡量注册会计师判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素：1.审计风险72019/9/982.具体审计项目的重要性3.注册会计师及其业务助理人员的审计经验4.审计过程中是否发现错误或舞弊5.审计证据的类型与获取途径（二）适当性是对审计证据质量的衡量，它是指审计证据的相关性和可靠性。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据必须与审计目标相关联；可靠性是指审计证据能如实地反映经济活动的实际情况。82019/9/991.审计证据的相关性。注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的会计事项。例如，存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。2.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性受其来源、及时性等方面的影响。一般来说，不同来源的审计证据的可靠程度通常可以用下述标准来进行判断：92019/9/910（1）书面证据比口头证据可靠。（2）来自独立于被审计单位的第三者的外部证据比来自被审计单位内部的证据可靠。（3）内部控制制度严密、健全的被审计单位提供的审计证据比内部控制薄弱的单位提供的审计证据可靠。四、审计证据的收集或获取收集或获取审计证据是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要依据，并关系着审计工作的成败。102019/9/911(一)监盘(二)函证(三)检查(四)观察(五)询问(六)计算(七)分析性复核112019/9/912五、审计证据的整理、分析与评价（一）审计证据整理与分析的方法1.分类2.计算3.比较4.小结5.综合122019/9/913(二)审计证据的评价1.审计人员应当根据实施的程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。2.在形成审计意见时，审计人员应当确定是否已经获取充分、适当的审计证据，以将会计报表的重大错报风险降低至可接受的低水平。3.在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应当运用职业判断，并考虑下列因素的影响：132019/9/914(1)认定发生潜在错报的重大性，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对会计报表产生重大影响的可能性。(2)管理当局应对和控制风险的有效性。(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验。(4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情况。(5)可获得信息的来源和可靠性。(6)审计证据的说服力。(7)对被审计单位及其环境(包括内部控制)的了解。142019/9/915(三)审计证据整理与分析应注意的问题1.审计证据的取舍2.分清事实的现象与本质3.排除伪证152019/9/916一、审计工作底稿的含义、分类及作用(一)含义审计工作底稿是审计证据的载体和汇编，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿所反映的内容是从制定审计计划开始，一直到实施审计计划终结的审计工作的轨迹。它是审计人员在整个审计过程中形成的全部资料的载体，是审计人员作出审计判断、发表审计意见的直接依据。一般不向被审单位公开，更不能向其他与审计无关的单位和个人泄露。任务三、审计工作底稿的含义、分类及作用162019/9/917(二)审计工作底稿的种类1.综合类工作底稿2.业务类工作底稿（1）符合性测试过程中所形成的工作底稿（2）实质性测试过程中所形成的工作底稿3.备查类工作底稿（1）被审计单位设立的法律性文件（2）被审计单位设立以外的有关法律性文件172019/9/918（三）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带。2.审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。3.审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能。5.审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。182019/9/919二、审计工作底稿的形成(一)审计工作底稿的要素与格式1.审计工作底稿的基本要素2.审计工作底稿格式的制定(二)审计工作底稿存在的形式审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。192019/9/920(三)审计工作底稿的形成审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计终结阶段。1.形成审计工作底稿的总体要求2.审计工作底稿的基本结构3.形成审计工作底稿的基本要求202019/9/921三、审计工作底稿复核的作用及复核制度（一）审计工作底稿复核作用1.减少或者消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量。2.及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。3.便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。212019/9/922(二)审计工作底稿复核的要点目前我国实行多层次的复核制度，而不同层次的复核其复核重点可能不完全相同，但是就复核工作的基本要点看，主要有以下几点：1.所引用的资料是否翔实可靠。2.所取得的审计证据是否充分、适当。3.审计判断是否恰当。4.审计结论是否恰当。5.是否能够支持所要形成的审计意见。222019/9/923(三)审计工作底稿复核的要求复核是进行审计项目质量控制的一项重要程序，必须有严格和明确的规则。一般而言，复核时应做好以下四项工作:1.做好复核记录:对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字的形式记录在审计工作底稿内。2.复核人签名和签署日期:这样做有利于分清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。3.书面表示复核意见。4.督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。232019/9/924(四)审计工作底稿的三级复核制度为了保证审计工作底稿复核工作的质量，目前我国规定会计师事务所应实行三级复核制度。1.项目经理(或者项目负责人)复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。2.部门经理是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。3.主任会计师复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。242019/9/925一、审计档案的管理(一)审计档案的分类1.永久性档案2.当期档案(二)审计档案的所有权与保管1.审计工作底稿的所有权审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。2.审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。任务四、审计档案的分类与管理252019/9/9263.审计工作底稿的保存年限自审计报告日起，审计工作底稿至少保存10年，在保管期内会计师事务所应安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密。当期规整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年。如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。262019/9/927(二)审计档案的调阅1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。2.注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。3.不同会计师事务所的审计人员，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：272019/9/928一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的审计人员可以调阅子公司所聘审计人员的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。282019/9/929拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容和性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿及复印或摘录有关内容。查阅者因误用审计工作底稿而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。292019/9/9301.如何理解审计准则、审计依据、审计证据之间的区别与联系？2.审计证据要满足充分性，是不是说审计证据的数量越多越好，为什么？3.如何考虑审计证据的可靠性？4.什么是审计工作底稿？在审计工作中为什么必须要编制审计工作底稿？5.审计工作底稿的复核内容有哪些？6.简述形成审计工作底稿的总体要求。思考与练习30