项目成本分析

成本分析第一部分成本的基本认识成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现成本费用的构成成本费用的分类很多,企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本不参与成本计算直接计入当期损益成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。现代成本管理系统的构成成本会计管理系统图成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告反馈反馈上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。第二部分量本利分析决策与控制会计的主要问题：运用会计信息进行决策量本利分析的决策方法成本分类及混合成本估计运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表2005、10销售收入（100,000件×$5.00美元/件）$500,000销售成本（100,000件×$4.50美元/件）450,000销售利润50,000减：销售及管理费用26,000税前利润$24,000案例：恒生药品制造公司麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊。本周，麦迪逊公司通知恒生公司：以后每月他们将多购买5,000单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。案例：恒生药品制造公司胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46恒生公司销售经理认为：4美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司增加的收入（5,000单位×$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位×$4.50美元/件）105000单位总成本（105,000单位×$4.46美元/件）5000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$4.46－100,000×$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生药品制造公司经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示•成本可从不同角度归类：–产品成本或期间成本–产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用–变动成本，固定成本，或混合（半可变）成本•变动成本（VC）随产量（Q）增加而增加（VC=aQ).其中a为单位可变成本,是一常数。•固定成本（FC）为一常数，不随产量（Q）增加而增加。但单位固定成本则随Q增加而减少。成本分类•施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支付5美分，这些场所则收取每张0.5美分的场地占用费。每月平均复印30,000张，服务成本为90美元。纸张和墨盒的成本为每张0.5美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服务机构每月要支付185美元机器的固定费用。量本利分析——复印机案例分析：变动成本和固定成本对利润的贡献变动成本纸张与墨盒$0.005场地费0.005服务费（90/30000）0.003合计$0.013边际贡献=单价－变动成本=0.05－0.013=0.037保本点=固定成本/边际贡献==185/0.037=5000（张）成本性态总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250|||||变动成本TVC|||||成本性态总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250固定成本TFC|||||成本性态总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250半变动成本SVC$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-|||||产量50100150200250固定FC半可变SVC总成本盈亏分析图50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-总成本或总收入单位收入QB：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润QT：目标利润盈亏平衡点和目标利润盈亏平衡点QB：UP×QB=TFC+(UVC×QB)QB=TFC/（UP－UVC）目标利润点QT：UP×QT=TFC+(UVC×QT)+TRQT=(TFC+TR)/（UP－UVC）神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏平衡分析$8.50×Qß=$400+($6×Qß)保本点产量Q=$160件神通玩具公司盈亏平衡分析案例固定成本+目标利润单位贡献毛利TQ=$400+$17,600$8.50-$6.00QT=TQ=7,200件要实现利润$17,600需生产和销售多少件?数据固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏分析图数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.5050100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-总成本或总收入单位收入160=盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润降低单位可变成本降低固定成本提高售价–考虑客户需求的价格弹性增加销量–最常见的做法增加利润的途径•高低点法•直观法•线性回归法混合成本的估计估计混合成本函数的三种方法如何估计混合成本函数?高低点法月份成本产量7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,100700成本最高变动率=（高点成本－低点成本）/（高点产量－低点产量）=（$1,700－$1,100）/（1,100－700）=$1（件）成本最低高低点法固定成本总成本=固定成本+单位变动成本×产量$1,700=固定成本+$1×1,100高点成本高点产量$600=固定成本2004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-成本产量直观法直观的方法画条直线月份成本产量7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,300700直线与纵轴的交点可得到估计的固定成本线性回归法a值、b值可通过计算机利用最小平方回归程序得到月份成本产量nyixi7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,10070022222)()(xxnyxxynbxxnxyxyxay=a+bx第三部分变动成本法案例某电冰箱制造公司连续两年亏损,总经理召集有关部门的负责人研究扭亏为盈的办法。会议要点如下：总经理:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。金融机构对于连续3年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。销售副总：问题的关键是我们以每台冰箱1，600元的价格出售，而每台冰箱的成本是1，700元。如果提高价格，面临竞争，冰箱就卖不出去，出路只有降低成本，否则销售越多，亏损越大。生产副总：我不同意。每台冰箱的制造成本只有1，450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业协会的肯定与表扬。问题在于生产线的设计能力是10万台，而因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中还有1万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。总经理：成本到底是怎么回事？财务经理：每台冰箱的变动生产成本是1，050元，全厂固定制造费用总额是1，600万元，销售和管理费用总额是1，250万元。我建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用，再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职工销售奖励。问题：1、去年亏损的500万是怎么计算出来的？2、请给总经理说明“成本”到底是什么。3、如果采纳财务部经理的意见，今年能够盈利多少？4、对财务经理的建议产生的结果进行分析，说明为什么不提价、不增加销售也能使企业扭亏为盈，并讨论成本与损益计算的弊端与可能的改进办法。项目金额销售收入（5*1600）8000减：已售产品生产成本期初存货成本0本期生产成本（10*1050+1650/10）12150可供销售商品成本12150减：期末存货成本（5*1050+5*1650/10）6075销售成本6075销售毛利1925减：销售及管理费用1400税前利润525采纳财务科长的建议，今年能够盈利525万元案例分析参考1、E=50000*1600-50000*1700=-500（万元）4、财务科长只是通过提高生产量，降低产品分摊的固定性制造费用，进而降低单位产品成本，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后各期，降低了本期销售成本，从而提高了利润。从本例看，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量增加就使利润增加了。这明显地不符合经济常识：按照经济学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现，企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是产量提高到10万件，利润差额就有1025万元，也就是说，生产过程产生利润。其原因正如财务经理所指出的，产量扩大后，使单位产品分摊的固定成本降低，本期销售单位成本下降。结论：现行利润计算存在某种的误导作用。可以计算，如果当期少生产，而是扩大销售，那么当期一定亏得更多。一、概念（一）变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。（二）完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。二、二者