中级会计职称考试辅导-中级会计实务第三章固定资产-2

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第1页第三章固定资产考情分析本章属于基础性章节,难度不大。从历年考试情况来看,本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置的相关核算,作为基础知识,主要考查客观题，但也可与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合在主观题中出现。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。（特殊）但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。【链接第十一章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购入不需安装的固定资产，注意：“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接计入“固定资产”科目。如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3－1】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第2页件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并进行与其相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000＋17000＋3000＝5020000（元）（2）确定A、B和C设备的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本＝5020000×30%＝1506000（元）B设备的成本＝5020000×45%＝2259000（元）C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）（4）会计分录借：固定资产——A设备1506000——B设备2259000——C设备1255000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款5870000（二）自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬生产成本——辅助生产成本银行存款所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。【链接例11－14】某企业借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第3页①高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目（增加记贷方减少记借方）。②企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。③企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【例3－2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定20×9年6月30日，甲公司专项储备--安全生产费余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程——××设备2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000借：在建工程——××设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000借：固定资产——××设备2300000贷：在建工程——××设备2300000借：专项储备——安全生产费2300000贷：累计折旧2300000（3）支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150000贷：银行存款1500002.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出（“在建工程”的三级明细科目）。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。【例3－3】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元,冷却循环系统400000元。（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。（3）2009年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第4页4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。（4）2010年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。（8）2010年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费。要求：进行甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）20×9年2月10日，预付备料款借：预付账款1000000贷：银行存款1000000（2）2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000——冷却循环系统2000000贷：银行存款4000000预付账款1000000（3）2009年10月8日,购入设备借：工程物资——××设备4500000应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：银行存款5265000（4）2010年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000——冷却循环系统2000000贷：银行存款5000000（5）2010年4月1日,将设备交乙公司安装借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备4500000贷：工程物资——××设备4500000（6）2010年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备500000贷：银行存款500000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出300000贷：银行存款300000（8）结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率＝300000÷（厂房6000000＋冷却循环系统4000000＋生产设备4500000＋安装费500000）×100%＝2%厂房应分摊的待摊支出＝6000000×2%＝120000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出＝4000000×2%＝80000（元）安装工程应分摊的待摊支出＝（4500000＋500000）×2%＝100000（元）借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂