中级会计职称考试辅导-中级会计实务第一章总论-2

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第1页第一章总论考情分析本章属于基础性章节,主要介绍了财务报告目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则等内容。从历年考试情况看,出题形式主要以客观题为主,每年分值一般在1分左右,考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素、会计要素计量属性的理解与具体应用上,是考试的“送分”章节。第一节财务报告目标一、财务报告目标关于财务报告目标，通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观两种。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计基本假设（会计前提）会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体（为谁记账）会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认（是否记账）、计量（记多少钱账）和报告（在哪记账）的空间范围。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体（比如车间、集团）。（二）持续经营（三）会计分期会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间（非年度，包括半年、季度、月度、前三个季度等）。（四）货币计量三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。第二节会计信息质量要求（代替会计核算一般原则）它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8项）不属于会计政策因为必须遵守不可选择一、可靠性（强调真实）二、相关性（强调有用）2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第2页三、可理解性（清晰明了）四、可比性（代替了原来的一贯性和可比性）（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。【链接第十八章内容】符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（法定变更）2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更）（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。①【例】企业以融资租赁方式租入固定资产形式：没有所有权实质：承租方长期占有使用结论：当作承租方资产②【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。形式：销售商品实质：筹集资金结论：不确认收入引申：“售后租回”有些情况不确认收入六、重要性七、谨慎性（好事不能多想，坏事不能少想）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如：①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。【补充】③采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧八、及时性即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。【例题·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算『正确答案』AB『答案解析』计提固定资产折旧和材料按计划成本进行日常核算，都是正常的业务，没有体现实质重于形式的信息质量要求。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第3页第三节会计要素及其确认与计量原则资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况（与资产负债表有关），收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果（与利润表有关）。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产具有以下几个方面的特征：1.资产预期会给企业带来经济利益如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权）的资源在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。比如融资租入固定资产。3.资产是由企业过去的交易或事项形成的企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。借：销售费用贷：预计负债2.负债预期会导致经济利益流出企业3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益＝资产－负债所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（股份）公司的所有者权益又称为股东权益。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第4页（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润等构成。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得损失的两个去向:（1）直接计入所有者权益——其他综合收益（2）直接计入当期利润——营业外收入、营业外支出（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。四、收入的定义及其确认条件收入的定义（对照利得定义）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：1.收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入，比如处置固定资产净收益不确认收入）2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3.收入（本身）会导致所有者权益的增加五、费用的定义及其确认条件费用的定义（对照损失的定义）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特征：1.费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3.费用（本身）会导致所有者权益的减少六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。【补充】包括营业利润、利润总额和净利润。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例题·单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入『正确答案』B『答案解析』选项A，负债是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第5页七、会计要素计量属性（属于会计政策）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本（过去价值）、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（现时成本或现时价值）。（一）历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值＝10/（1＋10%）1＋12/（1＋10%）2＋18/（1＋10%）3＋15/（1＋10%）4＝10×（P/F，10%，1）＋12×（P/F，10%，2）＋18×（P/F，10%，3）＋15×（P/F，10%，4）现值＝10×（P/A，10%，4）（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；不存在主要市场的，应当假定该交易在该资产或负债的最有利市场进行。【例题·单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值『正确答案』C『答案解析』历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。