管理服务型税局理念下发挥税务中介服务机构作用的思考

龙源期刊网管理服务型税局理念下发挥税务中介服务机构作用的思考作者：史永进来源：《中国集体经济》2011年第12期摘要：在构建管理服务型税务机关的理念指导下，纳税服务被置于与税收征管同等重要的位置。但是，对于如何进一步优化和提升纳税服务，遭遇了税务机关现有的纳税服务水平与社会日益增长的纳税服务需求不适应的瓶颈问题。文章首先论述了当前我国纳税服务遭遇的瓶颈和出路；其次论述了我国纳税服务中介机构的现状及问题；最后提出了促进税务中介服务机构发展的思考和对策。关键词：纳税服务；税务中介；社会化近年来，纳税服务是世界各国税收征管发展的新战略、大趋势。在当前的社会、经济环境下，税务机关要高效、高质量地完成自己的任务，唯一的选择就是树立全新的观念，走管理服务型的道路，因此，为纳税人提供优质服务已成为我国新一轮的税收征管改革创新的关键。纳税服务与税收征管同为税务部门的核心业务，是世界税收发展的时代主题，构建管理服务型税务局势在必行。一、当前我国纳税服务遭遇的瓶颈和出路新征管法将纳税服务提到与税收征管同等重要的地位，纳税服务业已成为我国税收征管格局里重要的基础性组成部分，各地基层税务机关在优化纳税服务方式方法、内容模式上不断进行有益的尝试，取得一定的成效，但是，在此过程中，有效开展纳税服务的瓶颈问题也日益凸显，主要体现在三个方面：（一）税务部门的纳税服务力量与纳税业户数量不匹配随着市场经济体制机制不断完善，经济成分多元化，发展方式国际化，纳税业户的数量迅速增长。但是，以税务机关目前拥有的纳税服务力量与纳税人的数量比对，纳税服务力量比较薄弱。而随着经济的发展、税收征管精细化程度的日益加深和各种工作考核指标的细化，税务人员必须花大量精力处理案头日常工作，根本没有时间和精力在提升纳税服务层次上有更多的作为。以某地地方税务局为例，现有税务人员228人，管辖着31830户纳税人（其中私营以上企业7520户），平均一人管辖100多户，年组织各项税收收入32.38亿元。面对着越来越复杂的经济结构、经营方式，税务人员应付组织收入和监督检查等任务都疲于应付，遑论纳税服务了。（二）税务人员业务水平与纳税人深层次服务需求不适应龙源期刊网税法的专业性、技术性、复杂性和多变性特征，导致了税务人员对纳税人的纳税服务大多只能停留在粗浅层面上，无法提供更深层次的需求。同样以某地地方税务局为例，其年龄结构为：40岁以下的占总人数的22.76%；41-50岁的占56.91%；51岁以上的占20.32%。由于年龄原因，能主动学习并熟练掌握各项税收技能的为数不多，大多是做一些日常税收征收管理工作，对纳税人咨询的政策与财务方面的深层次问题，不是解释不准确，就是避而不答。而对于财务会计知识与税法知识相结合的能力更普遍偏低，不能帮助纳税人准确处理财务与税收疑难问题，分析新政策对纳税人生产经营的影响，辅导纳税人申诉自身主张，保护纳税人合法权益等问题，纳税服务工作浅层且粗放。（三）税务机关的服务供给与纳税人日益增长的服务需求度不同步如上述所指出的，随着税收法制的日益健全，纳税人对税法知识的渴求度、涉税程序的认知度、纳税服务的需求度、财务与税收处理的准确度的需求越来越高，而面对日益增长的纳税人和纳税人日益增长的服务需求，仅靠税务机关现有力量和纳税服务供给，很难满足纳税人不断增长的需求。总而言之，当前我国纳税服务的瓶颈就是税务机关现有的纳税服务水平与社会日益增长的纳税服务需求之间的矛盾。要突破当前纳税服务工作的瓶颈，打开优化服务的新天地，必须为纳税服务工作寻找一个好的“借力器”。从当前发达国家的普遍做法来看，比较好的借力器就是税务中介机构。税务中介服务是政府公共管理社会化运动的产物。在社会化分工越来越精细化的趋势下，公共服务并不一定都由政府机关亲自提供，可以由政府、非政府组织和私人部门共同提供，纳税服务也如此。从多数西方发达国家看，90%的纳税事宜都是在政府的监管下，由社会中介机构、纳税人协会、税收服务志愿者组织等市场主体和非政府组织来提供的，而且取得了很好的效果。我国税务机关要更有效地提供纳税服务，需要剥离税务机关的事物性业务，借助税务中介服务机构等社会化的力量，在税务机关和纳税人之间形成一个“缓冲带”，以规范有序的市场竞争机制来实现纳税服务的社会化效益。二、我国纳税服务中介机构的现状及问题与西方发达国家的税务中介机构相比，我国的税务中介机构总体来说起步较晚，发展缓慢，形势单一，尚不规范。目前存在的突出问题是：（一）缺少可媲美四大的“国产品牌”在美国，税务中介服务的内容已从原来的代理申报业务发展到现今的税务筹划，包括对重大交易、公司合并和收购的税务筹划，受到企业的普遍欢迎。而我国的税务中介服务业务狭窄，主要是纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建账和记账等一些简单的事务性工作的代理。在税务中介行业中，叫得出名字的中介品牌很少甚至没有，大大小小的中介机构更是鱼龙源期刊网目混珠。因此，我国许多大型纳税业户的税收活动中，鲜见国内中介机构的踪影，跨国中介“四大”则备受推崇。（二）中介机构独立性不够突出当前国内的很大一部分税务中介服务机构的从业人员是从税务机关分离出来的，由于历史的关系，与税务机关仍保持较为暧昧的关系，而税务机关要求企业选择特定税务中介服务机构、税务中介服务机构人员与税务机构工作人员交叉、服务内容上“越位”、服务方式上有行政命令的痕迹等现象在一些地区、在某种程度上仍然存在。税务机关、税务中介服务机构、纳税人三者关系不明确、职责不清，导致税务中介服务机构的独立性不突出、不明显，很难独立、客观、公正地开展业务，既损害了纳税人、扣缴义务人聘请税务中介服务机构的积极性，也不利于税收中介服务行业的良性发展。（三）税务中介服务人员素质参差不齐税务中介服务政策性强、专业技术要求高，其从业人员应具有财税、会计、审计、法律等方面的专业知识。在美国，从事税务中介的执业人员的素质一般高于税务人员，当其参与税务中介时，均须取得一定的执业资格，并且每年均需参加一次全国性的考试，考试不合格，不能从事税务中介。在我国，税务中介人员的素质参差不齐，虽然目前我国也全面实施注册税务师制度，但是在小型中介机构中，不具备法定资格的从业人员大量存在。有些中介人员连最起码的税收法规都不懂，只是充当跑跑腿、报报税这样类似于苦劳力的低层次角色。（四）税务中介行业市场信任度低公正、公开、透明是税务中介服务行业最基本的行业操守，行业的不规范操作往往带来信誉危机。我国一些无规模、低水平的小事务所，为了争取客户不惜压低服务费用，服务质量因此不高，从而影响了整个行业的信誉度。还有部分中介机构为了拉业务，承诺利用自己的关系帮助“解决”税务处罚。纳税人对税务代理的不信任、不了解才是妨碍税务中介服务行业发展的关键所在。（五）服务项目质量监控问题较为突出有纳税人反映，现在很多小规模的税务中介服务机构对一些项目的质量控制不严格，往往在短时间内突击完成代理的业务，导致各种问题出现。三、促进税务中介服务机构发展的思考和对策优化税收服务，构建现代化税收服务体系，构建和完善管理服务型税务局，必须借助社会力量，通过发挥税务中介服务机构等社会组织的积极作用，扩大为纳税人服务工作的覆盖面和有效性，实现税收服务的社会化效益。龙源期刊网从国外的立法与实践看，税务中介服务相关制度是在市场经济发展过程中产生和逐步完善起来的，其特点必须是趋向业务范围广泛、职业准入制度完备、职业管理制度规范、努力维护纳税人的利益、税务代理人的独立性强、代理团体协会的作用大且建立起有效的惩戒制约机制。因此，结合我国的实际情况并借鉴国外的成功经验，可以对我国的税务中介服务活动加以规范和引导。（一）明确中介机构的服务宗旨发达国家的税务中介服务机构作为纳税服务的中坚，具有中介独立性、智能服务性、权责对等性、相互自愿性和操作规范性的特点，在税务管理服务中发挥了沟通、规范、监督的功能。通过借鉴国外经验，我国发展壮大税务中介服务行业，必须进一步明确税务中介的性质和运营宗旨：独立运作，维护税务委托人的合法利益。应该彻底斩断税务中介服务机构与税务机关千丝万缕的关系，使税务中介成为真正意义上的社会中介机构，让税务机关从不必要的事务中摆脱出来。（二）完善中介服务法律规范必须在法律上给予税务中介作为一种中介服务业特定的法律地位，从规范税务中介服务行为入手，加快法规制度建设，建立健全多层次的税务中介法律法规体系，制定并实施相关法律法规，使税务中介行为有章可循、有法可依，从而理顺税务机关、税务中介、纳税人（扣缴义务人）三者的关系，在税收管理上真正形成一个有效的相互监督制约机制，从而优化税务机关的专业服务和税务中介服务机构的社会服务，维护三者的权利和利益，保证税务中介服务行业沿着法制化的轨道健康发展。（三）拓宽税务中介业务范围为了适应社会经济日益发展、国际化业务扩展以及税务委托人个性化服务的需求，必须拓宽税务中介服务的领域。除了代理申报纳税以外，还应提供有关税法与税收政策的咨询、内部纳税的自查、财务管理和会计人员的培训以及资产验资等高层次、综合性业务，推进税务中介服务层次向深度、广度发展。（四）提高从业人员能力和素质随着社会主义市场经济的快速发展，税务委托人已不再满足于简单的涉税事项代理，要求税务中介的业务范围不断拓展和延伸，这些都对税务中介服务从业人员的素质和能力提出了更高的要求。（五）加强税务中介规范化管理龙源期刊网有效地开发税务代理业务市场，首先应解决税务中介服务市场的规范化问题。应该加强税务中介服务市场操作的规范性管理，监督、指导其制定合理的收费标准，严格约束从业行为，尤其对不公平竞争、违法手段等扰乱市场的行为给予严厉处罚，树立税务中介服务机构客观公正、廉洁奉公的职业形象。总而言之，构建管理服务型的税务局，必须正确认识税务中介服务在优化纳税服务、提升征管绩效中的作用和意义，积极引导和推动其发展壮大，促进税务机关-税务中介服务机构-纳税人良性互动的纳税服务体系的建立和完善。参考文献：1、堵漏增收:别忘发挥税务中介作用[EB/OL].、不同阶段我国税务中介服务制度的不同选择[EB/OL].、税务中介对促进纳税服务工作的思考[EB/OL].、市场经济条件下纳税服务的理论依据、制度条件与思路创新[EB/OL].、税务总局关于印发《全国税务系统2010-2012年纳税服务工作规划》的通知[EB/OL].（作者单位：广东水利电力职业技术学院）