中级会计职称考试辅导-中级会计实务第六章无形资产-强化版讲义

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第1页第六章无形资产本章简介考情分析考试题型、分值、考点分布知识点讲解考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章是基础章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识有：无形资产的会计处理原则、研发费用的处理。本章作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。考生学习本章时应重点关注无形资产的会计处理原则和研发费用的处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题—1题1分1题1分（1）内部研发无形资产的初始计量（2）无形资产的摊销多选题—1题2分1题2分（1）使用寿命有限的无形资产的摊销（2）无形资产使用寿命的估计判断题1题1分1题1分—（1）无形资产的摊销（2）土地使用权合计1题1分3题4分2题3分—知识点一：无形资产初始计量（★★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目，但是本知识点也可能出现主观题目。（一）外购的无形资产1.外购无形资产成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第2页出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？【答案】基本一致。2.成本不包括的内容①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。【例·单选题】甲公司2015年12月以1900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。A.1900B.1960C.1970D.1975『正确答案』B『答案解析』无形资产的入账价值=1900＋60=1960（万元）。（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【例·计算分析题】2015年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP软件总计6000万元，首期款项1000万元，于2015年1月2日支付,其余款项在5年内平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定购买价款的现值为4790.8万元，实际利率为10%，不考虑增值税。（1）2015年1月2日借：无形资产4790.8未确认融资费用1209.2贷：长期应付款5000（1000×5）银行存款10002）2015年12月31日借：财务费用379.08[（5000-1209.2）×10%]贷：未确认融资费用379.08借：长期应付款1000贷：银行存款1000（3）2015年12月31日长期应付款账面价值=（5000－1000）－（1209.2－379.08）=3169.88（万元）（三）土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第3页企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。【例·判断题】（2015年考题）企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）『正确答案』√『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。【例·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本『正确答案』ABCD『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。【例·综合题】甲房地产开发公司有关业务如下：（1）2014年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40000万元，地上建筑物的公允价值为9000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。①2014年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物借：无形资产40000固定资产9000贷：实收资本49000②2014年摊销借：管理费用965贷：累计摊销800（40000/50）累计折旧165（9000/50×11/12）（2）2014年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2014年按照结算进度实际支付工程款4000万元；2015年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。①2014年1月20日取得土地使用权借：无形资产90002016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第4页贷：银行存款9000②2014年支付工程款、计提累计摊销借：在建工程4180贷：银行存款4000累计摊销180（9000/50）③2015年支付工程款、计提累计摊销借：在建工程1820贷：银行存款1685累计摊销135（9000/50×9/12）借：固定资产6000贷：在建工程6000（4180+1820）借：销售费用75贷：累计摊销45（9000/50×3/12）累计折旧30（6000/50×3/12）（3）2014年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2015年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28000万元（不包括土地使用权的摊销）。无形资产采用直线法进行摊销。①2014年1月6日取得土地使用权借：无形资产——土地使用权50000贷：银行存款50000②支付全部建造工程款借：在建工程28000贷：银行存款28000③建设期内每年土地使用权摊销借：在建工程1000（50000/50）贷：累计摊销1000④2015年末办公楼建造完工确认固定资产的成本＝28000＋1000×2＝30000（万元）借：固定资产30000贷：在建工程30000（4）2014年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2015年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60000万元（不包括土地使用权），已用银行存款支付。①2014年2月8日，甲公司取得土地使用权借：开发成本——土地使用权80000贷：银行存款80000②以银行存款支付建造成本借：开发成本60000贷：银行存款60000③2015年末建造住宅小区建造完工确认存货成本＝80000＋60000＝140000（万元）借：开发产品140000贷：开发成本140000【例·单选题】（2012年考题）房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第5页C.无形资产D.投资性房地产『正确答案』A『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。【例·多选题】（2010年考题）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权『正确答案』BC『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。（四）内部研究开发费用的核算1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。【例·单选题】（2011年考题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出『正确答案』B『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益。2.内部研发形成的无形资产的计量包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。【例·单选题】（2014年考题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508B.514C.808D.814『正确答案』A『答案解析』无形资产入账价值=500+8=508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第6页值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。3.内部开发无形资产的会计处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】【例·计算题】甲公司2014年1月2日开始自行研究开发无形资产。不考虑相关税费，有关业务资料如下：（1）2014年研究阶段发