税务会计参考课件：所得税会计

税务会计参考课件第九章所得税会计教学纲要9.1企业所得税概述新所得税法从2008年1月1日起施行。(1)所得税的纳税人：企业--居民企业和非居民企业。(2)企业所得税的扣缴义务人①支付人为扣缴义务人。②指定扣缴义务人：应告知所扣税款的计算依据、方法和扣缴期限。③扣缴时间：自代扣之日起7日内。④纳税人也可以自行申报缴税。(3)企业所得税的征税对象①居民企业:来源于国内和国外所得缴纳企业所得税。②非居民企业:来源于我国境内外所得缴纳企业所得税。所得包括：销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利、利息租金、其他所得。(4)企业所得税的税率①基本税率：居民企业25%，非居民企业20%。②优惠税率：小型微利企业20%；国家重点扶持高新技术企业15%。(5)企业所得税的应税收入应税收入就是税法规定的应纳税的收入。①收入及其确认：货币收入和非货币收入。②不征税收入：财政拨款、依法收取的事业性收费、政府性基金及国务院规定的其他不征税收入。(6)企业所得税的税前扣除项目①基本原则：企业为取得应税收入而实际发生的全部必要、正常合理的成本费用及支出都应该允许在税前扣除。②税前扣除的确认原则。③税前扣除的项目：包括成本、费用、税金、损失和其他支出。④准予扣除项目的确认：工薪支出；职工福利费、工会经费、职工教育经费支出，分别按工资薪金总额的14%、2%和2.5%扣除；高级管理人员境外培训实际支出可以在税前扣除；基本社会保险费和住房公积金；企业为员工投保的商业保险不得扣除；公益性捐赠不超过利润总额12%；利息支出不得超过银行贷款利率；汇兑损失；借款费用支出非资本化部分；业务招待费按实际发生额的60%扣除，最高不得超过营业收入的5‰；广告费和业务宣传费，最高不得超过营业收入的15%，超过部分准予以后年度扣除；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用；存货成本；转让资产；呆账准备；专项资金按国家规定提取；租赁费；劳保支出；劳务服务；非居民企业的生产经营费用。⑤不得扣除的费用⑥亏损的处理：亏损应该是应税亏损，P439，[例1]。(7)企业所得税的税收优惠：产业优惠为主，区域优惠为辅。①免税收入；②法定减免；③定期减免。④加速折旧，折旧年限取60%，使用加速折旧法。⑤加计扣除:计算应纳税所得额时，在据实扣除的基础上，还可以加扣一定比例。研究开发费的50%；形成无形资产，按成本的150%；支付安置残疾人员工资的100%。⑥减计收入：资源综合利用目录规定的原材料，生产产品取得收入，减按90%计入收入。⑦抵扣收入：创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。⑧税收抵免：购置环保、节能、安全生产设备，可按设备投资额的10%抵扣应纳税额。⑨新旧优惠政策的过渡：2008年1月1日起，5年内逐步过渡到新税制；继续执行西部大开发税收优惠政策。经济特区与上海浦东新区继续优惠。(8)纳税地点和纳税年度①纳税地点：居民企业以注册地为纳税地点；注册地在国外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业，以机构、场所所在地为纳税地点。②纳税年度：一般为公历1月1日至12月31日纳税年度；中途开业或停业，应以实际经营期为一个纳税年度；依法清算，以清算期为一个纳税年度。(9)房地产开发企业所得税政策：国税发[2006]第31号文明确规定。9.2企业所得税的计算与申报(1)资产的税务处理①资产的计税基础:各项资产均以历史成本为基础。②固定资产：各类固定资产的计税基础；折旧方法—直线法；折旧年限；固定资产改建支出；固定资产大修理；长期待摊费用；③递耗资产：针对石油、天然气等资源性企业④生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。⑤无形资产：专利、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。⑥长期投资：实际支出作为计税基础。⑦存货：可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。⑧资产重组：相关资产应按交易价格重新确定计税基础。(2)应纳税额的计算①居民企业应纳税所得额的计算应纳税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损②居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额③非居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-抵免税额④抵免税额限额的计算境外所得税税额的抵免限额=中国境内外所得按着企业所得税法规定计算的应纳税总额×来源于某国的所得额÷中国境内外应纳税所得总额(3)特别纳税调整：税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整。(4)企业所得税的申报与缴纳企业可以分月或季度预缴所得税；年度终了5个月内汇算清缴；经批准才能由总机构汇总缴纳所得税。(5)企业所得税的核定征收:P474表9-1;例[2]应纳税所得额=收入总额×应税所得率或：=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率应纳税额=应纳税所得额×企业所得税税率(6)企业所得税纳税申报表的填制:P476-493表样。9.3企业所得税的会计基础(1)所得税会计的产生和发展20世纪50年代起，美国和国际会计准则委员会，经历了长期的理论和实务研究，基本结论趋于一致。2006年我国的会计准则第18号—所得税中，明确规定采用资产负债表债务法。(2)所得税会计的理论基础美国会计学家乔伊.米勒指出，在世界范围内，所得税会计是杂乱无章的。所得税会计的核心就是研究会计利润和应税所得之间的差异产生及处理方法。①当期计列法和跨期所得税分摊：当期计列法，又称应付税款法，要求本期所得税费用等于本期应交所得税。跨期所得税分摊要求将暂时性差异，确认为资产或负债。②所得税的性质：国际会计准则及世界上主要国家，把所得税作费用。③所得税的分摊：对暂时性差异，可以采用部分分摊和全部分摊。(3)永久性差异：会计准则与税法在收益、费用或损失的口径与标准不同。永久性差异不影响其他会计报告期，不需作账务调整处理。P501，例[3](4)时间性差异与其他暂时性差异所有的时间性差异都归于暂时性差异，但暂时性差异内容更广泛。①时间性差异：在后期可以转回，最终会计收益与应税收益总量相等。②其他暂时性差异：因税法规定而产生资产或负债的计税基础与账面价值不同而产生的，如各种减值准备，资产重估，债务重组等。(5)所得税会计方法与差异分类企业采用应付税款法，是税法导向的所得税会计，当期所得税费用等于同期应交所得税；企业采用债务法，税法与会计的差异分成时间性差异与其他暂时性差异。9.4企业所得税的会计处理(1)会计账户的设置企业选择纳税影响会计方法时，应设置“所得税费用”、“递延税款”和“应交税费—应交所得税”等账户；企业选择应付税款法，应设置“所得税费用”、和“应交税费—应交所得税”账户。①所得税费用：在资产负债表债务法下，应设置“当期所得税费用”和“递延所得税费用”明细账户。②递延所得税资产：确认和记录可抵扣的暂时性差异；③递延所得税负债：确认和记录各项暂时性差异引起的负债；④递延税款：利润表债务法、递延法使用。⑤应交所得税：反映企业所得税应交、上交和退步情况。(2)应付税款法的会计处理：根据应交所得税，借记“所得税费用”、贷记“应交税费—应交所得税”账户。P508，例[4-5]。(3)纳税影响会计法的会计处理纳税影响会计法有递延法和债务法。递延法在我国和大多数国家已经取消，而债务法又进一步划分为利润表债务法和资产负债表债务法。①利润表债务法基本算法:应交所得税=应纳税所得×现行适用税率本期因税率变动调增或调减递延所得税资产、延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减暂时性差异×(现行适用税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减暂时性差异时所对应的税率)或:=递延税款账面余额-已经确认递延税款金额的累计暂时性差异×现行适用税率所得税费用=会计利润×现行适用税率-因税率变动对前期递延税款的调整数递延税款=应交所得税-所得税费用在资产负债表中，递延所得税借项和贷项应分别列示。P510，例[6-7]。②资产负债表债务法基本算法:确定每项资产或负债的账面价值；确定每项资产或负债的计税基础；分析计算暂时性差异；确认差异所形成的递延所得税负债或资产；报表中列示递延所得税负债或资产。P516-519的分析，P520，例[8-10](4)资产负债表债务法暂时性差异的会计处理：P528,[例11](5)资产捐赠的所得税会计处理①企业对外捐赠:应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，计算交纳流转税和所得税。P530[例12]②企业接受捐赠:会计准则与税法一致。只有当接受捐赠收入特别大，会计一次性计入损益而税法允许不超过5年确认收入，才会产生应纳税暂时性差。P531[例13](6)资产减值准备的所得税会计处理会计计提时，借记“资产减值损失”，贷记各项准备类账户。资产价值回升时，借记各项准备类账户，贷记“资产减值损失”。税法规定，发生坏账据实扣除。会计与税法之差异，归入“可抵减暂时性差异”。P533，[例14](7)企业亏损的所得税会计处理：P536，[例16](8)非货币性资产交换的会计处理①商业性质：会计应确认收益。税法规定，这类以物易物，应分别计算流转税和企业所得税。会计处理方法：当收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，即为非货币性资产交换，否则为货币性。P538，[例17]②非商业性质：会计不确认收益。涉及补价时，双方计价：支付补价方：换入资产价值=换出资产价值+支付的补价+应支付相关税费收到补价方：换入资产价值=换出资产价值-收取的补价+应支付相关税费P554，[例18-19]。(9)非现金资产对外投资的会计处理在投资过程中形成的暂时性差异，通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户反映。P555，[例20]。(10)纳税调整的会计处理：P548，[例21]对企业本年度发生的以前年度损益调整事项，应通过“以前年度损益调整”账户来调整本年利润，由此影响企业所得税，可视作当年损益，进行调整。（个人所得税不作学习和考试范围）本章习题P592,复习思考题:4,6,7,9习题研究:例题[5,6,9,14,21]参考答案