税务会计参考课件：增值税会计

税务会计参考课件第三章增值税会计教学纲要3.1增值税概述(1)增值税的特点与优点增值税于1954年在法国政府率先推行,此后欧共体各成员国也先后推行。①增值税的概念从计税原理上，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。世界各国一般采用税款抵扣的办法，即根据商品或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税数额。②增值税的分类按征收范围，分为小范围增值税、中范围增值税和大范围增值税。按纳税基基数，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。③增值税的特点不重复征税；既普遍征收又多环节征收；同种产品售价相同，则税负相同。④增值税的优点体现公平税负、促进企业生产经营结构合理化、国家稳定取得财政收入、制定合理价格政策、扩大国际贸易往来。(2)增值税纳税人及其分类①增值税纳税人:包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。②增值税纳税人的分类为了便于增值税的征税管理并简化计税，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人：生产企业销售额100万以下，商业批发180万以下。一般纳税人：销售额在规定标准以上，由税务机关审核认定。(3)增值税的纳税范围①一般规定：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属于增值税的缴纳范围。②特殊项目：销售废品、下脚料；基建和建筑企业用于本单位的预制件；集邮商品；行政收费；修理和“三包”收入；报刊发行；罚没物品；特定货物销售。③特殊行为：视同销售行为；混合销售行为；兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务；代购货物；代行政收费、代办证照收费；公用事业的纳税人的一次性收费。(4)增值税的税率、征收率①一般纳税人普通税率17%，低税率13%。低税率13%货物：粮食、食用植物；食用盐、工业盐；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报刊杂志；金属矿产品、非金属矿产品；农业产品；音像与电子出版物。饲料、化肥、农药、农机、农膜暂时免税。出口货物税率为0，除国务院另有规定。②增值税征收率商业小规模征收率4%；自来水，县以下发电、建材、石料6%；中外合作油气5%。③增值税扣除率：税法规定了由于没有得到专用发票，允许的扣除（见后）。(5)增值税的销项税额①纳税人销售货物、应税劳务费，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。销项税额=销售额×税率企业出口，国家规定不予退（免）税的货物,销项税额的计算:一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率小规模纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率外汇人民币牌价可以选择当月1日或发生日的汇率。②销售额：纳税人销售货物、应税劳务费，而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。税务机关核定销售额：组成的计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税(6)增值税的进项税额①纳税人购进货物或接受应税劳务费，向销售方支付的增值税额，称为进项税额。②准予抵扣的进项税额：增值税扣税凭证上注明的增值税额。购进免税农产品：计算依据是农产品的买价，包括支付价款和按规定代收代缴的税费，按13%的扣除率计算进项税额。支付运输费用：依据运费结算单所列的运费、建设基金数额，按7%的扣除率计算进项税额。购进废旧物资：按开具的废旧物资收购发票上注明的金额，依10%的扣除率计算进项税额。③进项税额申报抵扣时间：发票开具后90天内申请抵扣。④不得抵扣的进项税额：购进固定资产；非应税项目购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利、非正常损失等。纳税人兼营免税或非应税项目:不得抵扣的进项税额=(当月全部进项税额-当月可以准确划分的免税或非应税项目进项税额)×当月免税或非应税项目营业额合计÷当月全部营业额+当月可以准确划分的免税或非应税项目的进项税额⑤抵扣进项税额的特别情况东北3省与中部6省的指定城市，购入固定资产发生的进项税额准予抵扣。不能抵扣进项税额=固定资产净值×适用税率(7)增值税的减免一般纳税人，我国对增值税有免征和优惠政策。免征只免征本环节的应纳税额，免税货物仍然负担一定的增值税，即进项税额。即征即退、先征后退规定：对软件、进口软件改造、集成电路产品，按17%缴纳增值税后，其增值税实际税负超过3%，实行即征即退；民政福利企业及综合类科技报纸、科技音像制品，增值税先征后退。(8)增值税应纳税额的计算①含税销售额的换算：P107,[例1],[例2]一般纳税人:销售额=含税销售额÷(1+税率)小规模纳税人:销售额=含税销售额÷(1+征收率)②一般纳税人纳税额的计算:P108,[例3]应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额③小规模纳税人:P109,[例2继续]应纳税额=销售额×征收率④进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳增值税额=组成计税价格×税率(9)增值税纳税义务的确认、纳税期限、纳税地点①纳税义务的确认:一般也按权责发生制原则确认增值税纳税义务的发生,应针对具体的销售方式、结算方式(工具)来确认。②增值税的纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日或一个月；不能按期纳税的，可以按次纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。③增值税纳税地点：固定业户应向机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。(10)增值税的纳税申报与缴纳①一般纳税人的纳税申报:凡增值税一般纳税人，不论当期是否发生应税行为，均应按规定在次月10日内进行纳税申报。纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。纳税申报资料分为必报资料和备查资料。②小规模纳税人的纳税申报：不论当期是否发生应税行为，均应按规定在次月10日内进行纳税申报。要按规定的格式和要求，正确填写纳税申报表。③应纳增值税款的解缴：有自行计算解缴和税务机关查定后解缴方式。3.2增值税专用发票的管理(1)增值税专用发票的意义增值税专用发票，不仅具有商事凭证的作用，还具有完税凭证的作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额抵扣的合法凭证。应视同现金管理。(2)增值税专用发票的采用一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为发票联、抵扣联、记账联。(3)增值税专用发票的开具范围①一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。②不得开具发票：商业零售、销售免税商品、会计核算不健全、违法等。(4)增值税专用发票的开具要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联、抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；按增值税纳税义务的发生时间开具。(5)增值税专用发票开具后发生销货退回、折让、开票有误等情形一般纳税人在发票开具当月,符合作废条件的,按作废处理;开票时发现有误,可随时作废。税控系统也将相应按作废处理。一般纳税人取得增值税专用发票，不符合作废条件，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。(6)红字增值税专用发票开具因发票联、抵扣联均无法认证，由购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，购买方不作进项税额转出。(7)不得作为增值税进项税额的抵扣凭证无法认证、纳税人识别号认证不符、发票代码号码认证不符，税务机关扣留原件待查。(8)税进项税额的抵扣时间：自开具之日起，90天内到税务机关认证，应在认证通过的当月申报抵扣。(9)增值税专用发票的丢失因发票联、抵扣联丢失，如果丢失前已经通过相符，可凭销货方提供的发票记账联的复印件与所在地税务机关已报税证明，经审核可作为抵扣凭证。(10)一般纳税人注销税务登记或转为小规模纳税人3.3增值税进项税额及其转出的会计处理(1)会计账户的设置:货物和应税劳务的价款、税款应分别核算。在应交税费账户下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户。①应交税费—应交增值税明细账户的设置：“进项税额”项目：记录准予抵扣的增值税，发生购货退回或折让，应以红字记录，以示冲销的进项税额。“已交税金”项目：记录本期应交而实际缴纳的增值税；发生多交增值税，退回时应以红字记录。“减免税款”项目：按规定直接减免的增值税，用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税，用红字登记。“出口抵减内销产品应纳税款”项目：记录按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额。“转出未交增值税”项目：记录企业当月发生的应交未交增值税的转账额。“销项税额”项目：记录销售货物、提供应税劳务，应收取的增值税。发生购货退回或折让，应以红字记录，以示冲销的销项税额。“出口退税”项目：记录向海关办理报关出口手续后，取得凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。办理出口退税后，发生退货或退关而补交的增值税，用红字记录。“进项税额转出”项目：记录发生非正常损失及其他原因,不应进项税额中抵扣的部分。如发生冲销已转出进项税额时，应以红字登记。“转出多交增值税”项目：记录企业月末当月多交增值税的转出额。②应交税费—未交增值税：可以不设。如有借方余额反映多交增值税，如有贷方余额反映未交的增值税。③小规模纳税人只需在“应交税费”下，设置“应交增值税”二级账户，无需设置明细项目。(2)会计账表的设置:①“应交增值税”二级账下，按上述项目设置专栏。P127。②“进项税额”、“销项税额”等明细项目，在“应交增值税”二级账户账下分别设置明细账。P127-130。(3)工业企业进项税额的会计处理①外购材料：分收料和付款同时进行；来发票即付款，但货物未到；预付材料款；国外进口原材料。[例1-5]，P131-133。②外购材料退货、折让：分全部退货、部分退货、进货折让。[例6-7]③外购材料短缺与损耗：对非常损失，进项税额不得抵扣，进项税额转出，记入待处理财产损益。经批准转销净损失，记入营业外支出。[例8]④外购材料用于建造固定资产，有增值税发票，也不应抵扣。[例9]⑤支付水电费进项税额：可以抵扣进项税额。[例10-11]⑥投资转入货物：流动资产部分可以抵扣，固定资产部分不抵扣。[例12]⑦接受捐赠货物：流动资产部分可以抵扣，固定资产部分不抵扣。[例13]⑧委托加工材料、应税劳务：可以抵扣进项税额。[例14-16]⑨废旧物资购入：根据回收单位开具的普通发票，可以按金额10%抵扣。⑩小规模纳税人：不得抵扣，记入成本。[例17-18](4)商业企业进项税额的会计处理：实行付款抵扣制。①商业批发工业品购进:批发企业分提货制和送货制。对尚未付款而不能抵扣的进项税额，可以增设“待扣税金—增值税”账户。P144[例19-23]②商业零售:商品进销差价是商业零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利+进项税额）的专门账户。通过差价金额抵消库存金额，最终使库存商品进价金额不含税。如果库存商品与商品进销差价都不含税，则要在商品进销差价账户下，设置“毛利”和“销项税额”两个二级账户。购入商品退补价款进项税额：退价或补价，应在原会计核算基础上进行调整，不涉及商品实物数量的调整。购入商品拒付、拒收的进项税额。P148[例24-29](5)进项税额转出：企业购进的货物发生非正常损失及改变用途，其近项税额不能从销项税额中抵扣。P157[例30-36](6)转型城市固定资产进项税额的会计处理①账户设置:在应交税费账户下，设置“应抵扣固定资产增值税”明细账户，并增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“已抵扣固定资产进项税额”等栏目。在“应交税费—应交增值税”账户下，增设“新增增值税抵扣固定资产进项税额”栏目。②账务处理例题：P164，[例37]3.4增值税销项税额的会计处理(1)工业企业销项税额的会计处理涉及主要账户有:主营业务收入、长期应收款、应交税费—应交增值税(销项税额)、银行存款、应收账款、应收票据等。P168-199，[例37-68](2)商业企业销项税额的会计处理①商品销售：17%税率，销项税额=含