中级会计职称考试辅导-中级会计实务第八章资产减值-强化版讲义

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第八章）第1页第八章资产减值考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章是重点和难点章节，各种题型均可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、计算无形资产等资产减值准备的金额，此外资产组定义等概念性知识点经常出现客观题；主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分2题2分（1）无形资产减值准备（2）固定资产减值准备（3）资产可收回金额的确定多选题—2题4分1题2分（1）资产发生减值的迹象；资产减值损失转回（2）资产减值准备转回判断题—1题1分—资产组的认定合计1题1分4题6分3题4分—注：2012年出现资产组减值测试的综合题目。知识点一：资产减值的概念及其范围（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题考察哪一些资产减值准备可以转回，往往与金融资产的减值准备的转回相结合。（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。（二）资产减值范围1.属于本章涉及的资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第八章）第2页（6）商誉；上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。【特别提示】上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。2.不属于本章涉及的资产减值范围（1）存货【思考问题】如何计提？（2）建造合同形成的资产【思考问题】如何计提？（3）金融资产【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？【思考问题2】可供出售金融资产如何计提？（企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资）2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第八章）第3页【思考问题3】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资，即可供出售金融资产如何计提？归纳总结：【例·多选题】（2014年考题）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产『正确答案』ABD『答案解析』选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。【例·多选题】（2013年考题）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备『正确答案』ABC『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备，一经计提，不得转回。知识点二：资产可能发生减值的迹象（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容主要是客观题目。（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第八章）第4页2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【例·单选题】（2013年考题）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产『正确答案』A『答案解析』商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。（二）资产负债表日资产可能发生减值的迹象1.从企业外部信息来源来看（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；2.从企业内部信息来源来看（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期【例·多选题】（2014年考题）下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表明固定资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响『正确答案』ABCD知识点三：单项资产计提减值准备的会计处理（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容主要是客观题目，但是出题频率较高，几乎年年涉及本知识点的内容。（一）计提减值准备步骤1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额2.计算确定资产未来现金流量的现值3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【思考问题】为什么是较高者？2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第八章）第5页4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷：××资产减值准备（二）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况？3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不重新计算可收回金额。5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不重新计算可收回金额。（三）资产的公允价值减去处置费用后的净额1.公允价值的确定按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定的公允价值确定。2.处置费用指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。3.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（四）资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入？②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出？【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。【思考问题】2015年12月31日，在建工程账面价值20000万元，预计至建造完成尚需投入5000万元。计算预计未来产生的现金流量净额考虑5000万元？考虑。【思考问题】2015年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第八章）第6页面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。计算甲公司于2015年末对开发项目应确认的减值损失金额？该开发项目应确认的减值损失＝3500－2800＝700（万元）③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量？（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考问题1】：甲公司2015年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计300万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于2015年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。考虑。【思考问题2】甲公司2015年11月2日决定关闭一条B产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计400万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。不考虑。【思考问题3】甲公司2015年财务计划显示，将于2016年对固定资产进行改良或改扩建，预计现金支出500万元，预计2016年及以后各年现金流入是2015年10倍。2015年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题4】甲公司2015年财务计划显示，将于2016年现金支出100万元用于固定资产的日常修理，2015年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？考虑。②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致④内部转移价格应当予以调整【例·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量『正确答案』ABCD【例·单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出『正确答案』C『答案解析』预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。（3）预计资产未来现金流量的方法①传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。【思考问题】甲公