《初级会计实务》第八章政府会计基础第二节政府单位会计核算(

‹#›2020年《初级会计实务》政府单位会计核算（二）027月21日12：50-14：50‹#›2020年《初级会计实务》（一）事业（预算）收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。（1）对采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入，实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，在财务会计中借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，在财务会计中借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存一—货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（例8-6）某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2×19年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。该事业单位应作如下账务处理：‹#›2020年《初级会计实务》①9月5日，收到事业收入时，应编制如下财务会计分录：借：银行存款5000000贷：应缴财政款5000000②9月15日，向财政专户上缴款项时，应编制如下财务会计分录：借：应缴财政款5000000货：银行存款③10月15日，收到从财政专户返还的事业收入时：编制财务会计分录：借：银行存款5000000贷：事业收入5000000同时，编制预算会计分录：借：资金结存——货币资金5000000贷：事业预算收入5000000‹#›2020年《初级会计实务》（一）事业（预算）收入（2）对采用预收款方式确认的事业（预算）收人，实际收到预收款项时，按照收到的金额，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；同时在预算会计中借记“资金结存一—货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，财务会计中借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”科目。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）事业（预算）收入（3）对采用应收款方式确认的事业收入，根据合同完成进度计算本期应收的款项，在财务会计中借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”科目。实际收到款项时，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目；同时在预算会计中借记“资金结存一—货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。单位以合同完成进度确认事业收入时，应当根据业务实质，选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）事业（预算）收入（4）对于其他方式下确认的事业收人，按照实际收到的金额，在财务会计中借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“事业收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存一—货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。（5）事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（例8-7）2×19年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200000元，增值税税额为12000元，全部款项已存入银行。该事业单位应作如下账务处理：‹#›2020年《初级会计实务》①收到劳务收入时：编制财务会计分录：借：银行存款212000贷：事业收入200000应交增值税—一应交税金（销项税额）12000同时，编制预算会计分录：借：资金结存—一货币资金212000贷：事业预算收入②实际缴纳增值税时：编制财务会计分录：借：应交增值税——应交税金（已交税金）12000贷：银行存款12000同时，编制预算会计分录：借：事业支出12000贷：资金结存——货币资金12000‹#›2020年《初级会计实务》（一）事业（预算）收入（6）事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入（包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款），应当通过“事业收人”和“事业预算收入”科目下的“非同级财政拨款”明细科目核算；对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目核算。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（二）捐赠（预算）收人和支出1.捐赠（预算）收入捐增收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，在财务会计中借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“捐赠收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“其他预算收入——捐赠预算收入”科目。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（二）捐赠（预算）收人和支出1.捐赠（预算）收入单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本，在财务会计中借记“库存物品”“固定资产”等科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目；同时在预算会计中，按照发生的相关税费、运输费等支出金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。三、非财政拨款收支业务‹#›2020年《初级会计实务》（例8-8）2×19年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100000元，该事业单位以银行存款支付运输费1000元。假设不考虑相关税费。该事业单位应作如下账务处理：编制财务会计分录：‹#›2020年《初级会计实务》借：库存物品101000贷：捐赠收入100000银行存款1000同时，编制预算会计分录：借：其他支出1000贷：资金结存——货币资金1000‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算1.财政拨款结转的核算“财政拨款结转”科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。（1）年末，将财政拨款收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。（2）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调人的资金数额，在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记“财政拨款结转——归集调入”；同时在财务会计中借记“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目，贷记“累计盈余”科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额，在预算会计中借记“财政拨款结转—一归集上缴、归集调出”科目，贷记“资金结存”科目；同时在财务会计中借记“累计盈余”科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，按照调整的金额，在预算会计中借记或贷记“资金结存”科目，贷记或借记“财政拨款结转——年初余额调整”科目；同时在财务会计中借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余一—单位内部调剂”科目，贷记“财政拨款结转——单位内部调剂”科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算（3）年末，冲销有关明细科目余额。将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转一—累计结转”科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算（4）年末，完成上述财政拨款收支结转后，应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——累计结转”科目，贷记“财政拨款结余一—结转转入”科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算2.财政拨款结余的核算“财政拨款结余”科目核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。财政拨款结余的主要账务处理如下：（1）年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算（2）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余一—单位内部调剂”科目，贷记“财政拨款结转——单位内部调剂”科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，在预算会计中借记“财政拨款结余一归集上缴”科目，贷记“资金结存”科目；同时在财务会计中借记“累计盈余”科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目。因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的，按照调整的金额，在预算会计中借记或贷记“资金结存”科目，贷记或借记“财政拨款结余——年初余额调整”科目；同时在财务会计中借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（一）财政拨款结转结余的核算（3）年末，冲销有关明细科目余额。将“财政拨款结余——年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入”科目余额转入“财政拨款结余一—累计结余”科目。四、预算结转结余及分配业务‹#›2020年《初级会计实务》（例8-9）2×19年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助4000000元、项目补助1000000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4000000元和800000元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录：‹#›2020年《初级会计实务》①结转财政拨款收入：借：财政拨款预算收入—一基本支出4000000贷：财政拨款结转——本年散支结转——基本支出结转4000000一项目支出结转1000000②结转财政拨款支出：借：财政拨款结转——本年收支结转—基本支出结转4000000一项目支出结转800000贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出）4000000——财政拨款支出（项目支出）800000‹#›2020年《初级会计实务》（例8-10）承（例8-9]，2×19年末，该单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45000元转入财政拨款结余，该单位应编制如下会计分录：借：财政拔款结转——累计结转——项目支出结转45000贷：财政拨款结余—结转转入45000‹#›2020年《初级会计实务》（二）非财政拨款结转结余的核算1.非财政拨款结转的核算非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入