中级会计职称考试辅导-中级会计实务第十四章收入-强化版讲义

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十四章）第1页第十四章收入本章简介考情分析考试题型、分值、考点分布知识点讲解●考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章属于非常重要的章节，应重点掌握。本章知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题—1题1分—建造合同收入的确认多选题—1题2分—销售商品收入的确认判断题1题1分1题1分—（1）建造合同（2）售后租回的会计处理综合题——1题18分销售商品、提供劳务收入和成本的确认；销售折让、附销售退回条件的销售、以旧换新等各类销售业务等合计1题1分3题4分1题18分—知识点一：销售商品收入的会计核算（★★★）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出现客观题目，也可以出现综合题目，综合题目的形式无外乎有二种情况，一是根据给定的经济业务编制会计分录；二是与差错更正结合。（一）销售商品收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十四章）第2页【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。甲公司是否确认收入?答：确认收入。【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品,代销协议约定,乙公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,货款尚未收到,甲公司开出了增值税专用发票。甲公司是否确认收入?答：确认收入。（3）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否确认收入?答：不确认收入。②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【思考问题1】2015年12月1日甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。预计2016年1月安装完成并验收合格。甲公司2015年是否确认收入?答：不确认收入。【思考问题2】假定2016年1月份该电梯安装完毕，客户验收合格，在2015年的财务报告批准报出之前，甲公司确认收入，则该收入属于2015年还是2016年的收入？答：属于2016年的，即2016年符合确认收入的条件，为2016年的收入，与资产负债表日后事项有关吗？无关。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。【思考问题】甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。商品已经发出,货款已收讫，发票账单已经交付。甲公司是否确认收入?答：不确认收入。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制（1）通常情况下,企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,通常应在发出商品时确认收入。【思考问题】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。甲公司是否确认商品房收入？答：确认收入。【思考问题】甲公司主要从事软件开发及维护。甲公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。甲公司是否确认商品化软件的收入？答：确认收入。（2）在有的情况下，企业售出商品后，由于种种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十四章）第3页应确认销售商品收入。【思考问题】甲公司属于房地产开发商，采用售后回购方式将一栋办公楼销售给中国银行，售价为10000万元，3年后回购价格为11500万元。甲公司是否确认收入？答：不确认收入。3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例·计算分析题】甲公司在2015年9月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税额为51万元，款项尚未收到；该批商品成本为260万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。『正确答案』（1）2015年9月12日发出商品时借：应收账款351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本260贷：库存商品260（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2015年9月12日，发出商品时：借：发出商品260贷：库存商品260借：应收账款51贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51假定2015年11月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时，预计2016年1月收到款项。借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本260贷：发出商品260（3）2016年1月16日，收到款项时：借：银行存款351贷：应收账款3512.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。3.委托代销商品的处理（1）视同买断方式①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。【例·计算分析题】甲公司委托乙公司销售商品，甲公司已开出了增值税专用发票，价款500万元，销项税额85万元，成本为300万元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）。这批商品已经发出，货款尚未收到。『正确答案』甲公司乙公司2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十四章）第4页借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本300贷：库存商品300借：库存商品500应交税费——应交增值税（进项税额）85贷：应付账款585②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。（2）手续费方式【例·计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。2015年9月30日A公司发出商品，至2015年12月31日B公司已销售10万件；2015年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2016年1月26日结清货款。假定（1），按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。假定（2），A公司按售价的10%向B公司支付手续费。要求：根据假定（1）、（2），分别编制A公司、B公司的相关会计分录。『正确答案』A公司的账务处理如下：A公司（视同买断方式）A公司（收取手续费方式）（1）2015年9月30日发出商品时（1）2015年9月30日发出商品时借：发出商品6000（100×60）贷：库存商品6000【思考问题】2015年9月30日资产负债表“存货”项目列报？6000万元。同左（2）2015年12月31日收到代销清单时（2）2015年12月31日收到代销清单时借：应收账款1170同左2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十四章）第5页贷：主营业务收入1000（10×l00）应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：发出商品600同左无借：销售费用100（1000×10%）贷：应收账款100【思考问题1】2015年12月31日资产负债表“存货”项目列报？6000-600=5400（万元）【思考问题2】2015年12月31日影响营业利润？1000-600=400（万元）【思考问题3】2015年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1170（万元）【思考问题1】同左【思考问题2】2015年12月31日影响营业利润？1000-600-100=300（万元）【思考问题3】2015年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1170-100=1070（万元）（3）2016年1月26日收到B公司汇来的货款（3）2016年1月26日收到B公司汇来的货款借：银行存款1170贷：应收账款1170借：银行存款1070（1170-100）贷：应收账款1070B公司的账务处理如下：【掌握收取手续费方式】（1）2015年9月30日收到甲商品时借：受托代销商品10000（100×l00）贷：受托代销商品款10000【思考问题】2015年9月30日资产负债表“存货”项目列报？0（2）对外销售时借：银行存款1170贷：应付账款1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：受托代销商品款1000贷：受托代销商品1000（3）收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：应付账款170【思考问题1】2015年12月31日资产负债表“存货”项目列报？0【思考问题2】2015年12月31日影响营业利润？0（4）2016年1月26日支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1170贷：银行存款1070其他业务收入——手续费1004.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5.订货销售的处理通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.以旧换新销售的处理以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十四章）第